Налогооблажение прибыли

Рис.I.2.3. Состав затрат по производству и реализации продукции.

Перечень затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 года № 552 с изменениями и дополнениями , утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 года № 661.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ. услуг) того отчётного периода , к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей.

Материальные  затраты включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) в том периоде, в котором сырье, материалы, запасные части, горюче-смазочные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты были фактически использованы при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Такие расходы должны быть документально подтверждены путем составления соответствующим должностным лицом предприятия отчета об использовании материальных ресурсов.

Стоимость работ  и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, производствами или хозяйствами, а также гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, включается в издержки производства и обращения в том периоде, в котором они выполнены. Для этих целей в актах о выполнении работ (оказании услуг) в обязательном порядке необходимо отражать календарный период, в котором работы выполнены (услуги оказаны).

При этом необходимо учесть, что для включения в  издержки производства и обращения  стоимости работ и услуг, выполненных  гражданами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве предпринимателей, необходимо наличие в заключенных между предприятиями и гражданами хозяйственных договорах сведений о реквизитах, свидетельства о регистрации, выданного местными органами государственного управления, даты выдачи свидетельства и его порядкового номера, наименование органа , выдавшего свидетельство, календарного периода , на который данное свидетельство выдано, вида предпринимательской деятельности. При несоответствии таких сведений, а также несоответствии вида деятельности, которым гражданину разрешено заниматься без образования юридического лица, характеру работ, являющихся предметом заключенного договора, стоимость выполненных гражданином работ (оказанных услуг)не по статье «Услуги производственного характера», а входит в состав расходов на оплату труда.

Затраты на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, работающего  по трудовому соглашению (контракту), совместительству, по договорам гражданско-правового  характера, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в том периоде, в котором гражданами были выполнены работы (оказаны услуги), независимо от времени фактической выплаты заработной платы как по объективным (отсутствие денежных средств на расчетном счете, наличие условий, согласно которым вознаграждение выплачивается по окончании производства работ), так и субъективным (невозможность выплаты заработной платы ввиду отсутствия работника и др.) причинам. Календарный период, в котором заработная плата должна быть начислена. Определяется на основании данных учёта фактически отработанного времени, которое при выполнении работ по совместительству не может превышать половины установленной трудовым законодательством продолжительности рабочего дня, а по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера- срок действия договора.

Платежи за пользование  кредитами банков (кроме процентов  по отсроченным просроченным ссудам) в пределах учётной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг)равномерно в течение срока действия кредитного договора независимо от установленного этим договором порядка и сроков выплаты ссудного процента.

При формировании данной статью затрат необходимо учесть следующее.

В соответствии с действующим законодательством  банки - это коммерческие учреждения, являющиеся юридическими лицами, которым  при наличии лицензии, выдаваемой Центральным банком РФ, предоставлено  право привлекать от предприятий  и граждан денежные средства и от своего имени размещать их на условиях возвратности, платности и срочности, а также осуществлять  иные банковские операции.

Отдельные банковские операции при наличии лицензии Центрального банка РФ могут выполнять учреждения, не являющиеся банками, которые именуются другими кредитными учреждениями.

Предприятия могут  также получать денежные средства во временное пользование (займы) от других предприятий и организаций на условиях платности.

Однако поскольку  в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только платежи по кредитам банков, а также затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг), не подлежат включению в издержки производства и обращения расходы по уплате процентов за пользование заемными средствами , предоставленными другими (кроме банков) кредитными учреждениями , а также предприятиями и организациями в виде различных ссуд, займов, временной финансовой помощи.

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг), услуг банков по расчётно-кассовому обслуживанию, услуг связи и вычислительных центров, консультационных, информационных и других услуг, оказываемых сторонними предприятиями и организациями и носящих разовый характер, производится, как правило, в момент их оплаты. В случаях , когда, например, консультационные и информационные услуги оказываются в соответствии с заключенными договорами в течение длительного времени (абонементное обслуживание и т.д.), расходы по их оплате включаются в издержки производства и обращения (на себестоимость продукции) равномерно в течение периода , на который заключен договор, независимо от даты их оплаты.

Плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов включается в себестоимость продукции равными долями в течение срока действия договора аренды.

При этом , если арендодателем является физическое лицо, оно должно быть зарегистрировано в качестве предпринимателя, осуществляющего  деятельность без образования юридического лица.

При определении  прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия  для целей налогообложения учитывается  разница между продажной ценой  и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным  фондам , материальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Рис.I.2.6. Состав расходов от внереализационных операций.

В целях налогообложения  валовая прибыль уменьшается  на суммы:

- доходов в  виде дивидендов, полученных по  акциям, принадлежащих предприятию-  акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия- эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг  органов местного самоуправления;

- доходов от  долевого участия в деятельности  других предприятий, кроме доходов  , полученных за пределами Российской  Федерации;

      - доходов (включая доходы от  аренды и иных видов использования ) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами ( включая расходы на оплату труда ) от этих услуг;

- прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль , зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации , отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль , зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

   - прибыли  от страховой деятельности, если  ставка налога на прибыль, зачисляемого  в бюджет субъекта Российской  Федерации, отличается от установленной  по основному виду деятельности  ставки налога на прибыль, зачисляемого  в бюджет субъекта Российской Федерации;

  - прибыль  от осуществления отдельных банковских  операций и сделок, если ставка  налога на прибыль, зачисляемого  в бюджет субъекта Российской  Федерации , отличается от установленной  по основному виду деятельности  ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

- прибыль от  реализации произведенной сельскохозяйственной  и охотохозяйственной продукции,  а также от реализации произведенной  и переработанной на данном  предприятии сельскохозяйственной  продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным ) органом субъекта Российской Федерации.

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральном банке РФ по согласованию с Министерством финансов РФ .

Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Объединяемые  предприятиями в целях осуществления  совместной деятельности денежные средства , остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом.

При этом объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.

Для бирж объектом налогообложения является прибыль, полученная от сдачи в аренду и  продажи брокерских мест, от совершаемых  на бирже сделок купли- продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.

При определении  прибыли иностранных юридических  лиц учитываются следующие особенности  её формирования:

а) налогообложению  подлежит только та часть прибыли, которая  получена в связи с их деятельностью  в Российской Федерации.

Для целей налогообложения  не учитывается полученная ими прибыль  по:

внешнеторговым  операциям, совершаемым исключительно  от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Российской Федерации;

 товарообмена и операциями по экспорту в Российскую Федерацию продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству Российской Федерации становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы;

 за исключением  прибыли , полученной от продажи продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;

б) в случаях, когда деятельность ими осуществляется не только в Российской Федерации, но и за её пределами, и при этом не ведется отдельного учёта прибыли, позволяющего определить прибыль от деятельности , осуществляемой ими через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчёта, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет;

в) в случае, если не представляется возможным прямо  определить прибыль, полученную иностранным  юридическим лицом от деятельности в Российской Федерации, налоговый  орган вправе рассчитать её на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25 процентов.

С 1992 года ставка налога на прибыль составляла 32% для  предприятий и иностранных юридических  лиц, а для бирж, брокерских контор, а также предприятий- по прибыли от посреднических операций и сделок- в размере 45%.

 При этом  к посредническим операциям и  сделкам относится деятельность  предприятия, выступающего в роли  комиссионера или поверенного  в договоре комиссии или поручения.  В соответствии с действующим  законодательством по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента ( лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение.