Налогооблажение прибыли

С 01.01..94 года налог  на прибыль предприятиями и организациями (в том числе иностранными юридическими лицами) уплачивается по ставке 13% в  части, зачисляемой в федеральный бюджет, и не более 22% - в части уплачиваемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков ,- по ставкам в размере не свыше 30%.

Пи этом регламентируется законодательством лишь предельный размер ставки, подлежащей уплате в  бюджеты субъектов Российской Федерации, а конкретная ставка определяется представительными  органами этих субъектов. Предельный размер общей ставки налога для предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) составлял 35%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков- 43%.

Таким образом, с 01.01.94г. законодательно закреплено за представительными органами субъектов  Российской Федерации право предоставлять  дополнительную льготу налогоплательщикам в виде понижения ставки налога, подлежащего уплате в их бюджеты.

Проектом Налогового Кодекса РФ предусматривается понижение  ставки налога, принадлежащей уплате в федеральный бюджет до 11%, а в  бюджеты субъектов Федерации  предельный уровень ставки планируется  понизить до 19%. Общая ставка налога будет составлять не более 30%.

Для решения  наиболее важных задач , решаемых государством в рамках реализации основных направлений  экономической политики, действующим  законодательством установлена  система налоговых льгот.

В связи с  чем льготирование предприятий  по налогу на прибыль на сегодняшний день претерпело существенные изменения. Порядок выведения из-под налогообложения прибыли различных предприятий по различным видам деятельности в связи с принятием различных социально-экономических направлений политики государства рассмотрен в Таблице №

Кроме выведения  из-под налогообложения прибылей предприятий, плательщикам налога на прибыль  предоставляется также ряд других льгот.

 Облагаемая  прибыль при исчислении налога  с учетом фактически произведённых  затратах и расходах за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия уменьшается на суммы:

а) направленные :

n     предприятиями  отраслей сферы материального  производства на финансирование  капитальных вложений производственного  назначения (в том числе в порядке  долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

n      предприятиями всех отраслей  народного хозяйства на финансирование  жилищного строительства ( в том  числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизация) на последнюю отчетную дату (с 01.01.97г.);

б) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждение здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения;

в) взносов на благотворительные цели (включая  связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших  в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке ,а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и спорта, но не более 2% облагаемой налогом прибыли.

Указанные фонды   предприятия, организации  и  учреждения,   получившие   такие   средства,   по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по  месту своего  нахождения  отчет  о   поступивших   суммах   и   об   их расходовании. В случае использования  средств  не  по  назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке  в  доход федерального бюджета.

 С 01.07.92г.  дополнительно данная льгота предоставлялась предприятиям на сумму перечисленных взносов на благотворительные цели  учреждениям и объединениям находящихся в собственности  вышеуказанных общественных организаций инвалидов, а также общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам.

С 01.01.93г. законодателем  было дополнительно определено назначение благотворительных взносов в экологические и оздоровительные фонды, а именно - при уменьшении облагаемой налогом прибыли учитываются суммы, направленные на восстановление объектов культурного и природного наследия. Также законодателем разрешено уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы благотворительных взносов в учреждения и организации культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, творческим союзам, гильдиям и иным объединениям творческих работников. Причем ставка отнесения сумм взносов на благотворительные цели в уменьшение облагаемой прибыли увеличена до 3% облагаемой налогом прибыли.

Ещё следует  отметить, что состав льготы с 01.01.93г. дополнен взносами в чернобыльские  благотворительные организации, в  том числе международные, и их фонды- не более 5% облагаемой налогом прибыли.

С 01.01.95г. данная  льгота  предоставлялась также  по благотворительным взносам, направленным в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, но не более 10% облагаемой налогом прибыли.

Указанные в  настоящем пункте фонды предприятия , организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения с 01.01.96 года отчёт о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета;

г) направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, получившими  лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развитие и совершенствование образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении - с 1 января 1993 года;

д) затрат предприятий  на развитие социальной и коммунально-бытовой  сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента , развитие социальной сферы  личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналы уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава - с1 января 1996 года;

е) передаваемые в качестве добровольных пожертвований  в избирательные фонды кандидатов в  депутаты  федеральных  органов государственной власти,  представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской  Федерации  и  органов местного самоуправления,    а    также   в   избирательные   фонды избирательных объединений.  При этом  общая сумма не  облагаемых налогом добровольных    пожертвований    в   избирательные   фонды кандидатов в депутаты  и избирательных объединений   не   может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и  10000-кратного  минимального  месячного размера оплаты  труда,  установленного  законом,  а  при выборах в представительные и   исполнительные   органы   власти    субъектов Российской Федерации    и   органы   местного   самоуправления   - соответственно  50-кратного  и  5000-кратного  минимального  месячного размера оплаты труда, установленного законом- с 1 января 1994 года;

ж) направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли - с 1января 1996 года;

з) направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью- с 1 января 1996 года;

и) направляемые товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатацией которых указанные организации были созданы - с1 января 1997 года.

До 01.01.96г. облагаемая прибыль при фактически произведенных  затратах и расходах за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшалась на суммы капвложений,  направленных на природоохранные мероприятия, но не более их 30 процентов.

Для  предприятий, находящихся в собственности  творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы  прибыли, направленной на осуществление  уставной деятельности этих союзов. До 01.01.96г. - и для предприятий , находящихся в собственности религиозных и общественных организаций и объединений, кроме профессиональных союзов, политических партий и движений, а также общественных благотворительных фондов (т.е., до выведения прибыли этих предприятий из-под налогообложения.

Налогообложение отдельных видов доходов предприятий.  

Законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в первоначальной его редакции  предусматривается также уплата в бюджет помимо налога на прибыль  налогов со следующих видов доходов:

а) дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и  иным выпущенным в Российской Федерации  ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и  другим государственным ценным бумагам.

С 01.01..96 года данное положение Закона было несколько  изменено и дополнено следующим  содержанием : «доходов в виде дивидендов, полученным по акциям, принадлежащим  предприятию- акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг  на участие в распределении прибыли предприятия- эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

б) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;

в) доходов (включая  доходы от аренды и других видов  использования) казино, видеосалонов (от видеопоказа ), от проката видео- и  аудиокассет и записи на них, от игровых автоматов с денежным выигрышем. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки вычитаются материальные затраты, связанные с получением этого дохода.

С 01.01.96г. помимо доходов от игровых автоматов  с денежным выигрышем доходов сюда вошли доходы (включая  доходы   от   аренды   и   иных   видов использования)  иных  игорных  домов  (мест)  и  другого игорного  бизнеса.

При этом под  другим игорным бизнесом   понимается   вид   предпринимательской  деятельности  с использованием игровых автоматов (иных средств и  оборудования)  с вещевым или денежным выигрышем. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки вычитаются не только материальные затраты, как было ранее, а расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ,   услуг),  учитываемые  при  налогообложении  прибыли,  за исключением расходов на оплату труда;

г) прибыль от проведения массовых концертно- зрелищных  мероприятий на открытых площадках , стадионах, во дворцах спорта, в других помещениях, число мест в которых превышает две тысячи. Обложение налогом прибыли от данного вида деятельности отменено с 01.01..96 года.