Международные стандарты бухгалтерского учета: состояние , условия и перспективы по внедрению в РФ

В отчете о прибылях и убытках эти суммы отражаются по строке “Управленческие расходы”.

Также делается корректировка по классификации на стоимость зданий социального назначения:

          3. Компания взяла в лизинг имущество, которое, согласно договору, учитывается на балансе у лизингодателя. При трансформации российской финансовой отчетности в МСФО были сделаны следующие технические корректировки:

     4. Доля инвестора в чистых активах объекта инвестиций меньше себестоимости инвестиций, отраженных на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения”.

Поэтому при трансформации отчетности ЗАО “Орфей” в соответствии с МСФО на эту разницу делается техническая корректировка:

5. По статье “Незавершенное производство” в компании числятся работы, выполняемые для внутреннего потребления и издержки обращения на остаток товаров. На эту сумму делается техническая корректировка:

6. При трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО начислен отложенный налог на прибыль:

Эта же сумма записывается в отчете о прибылях и убытках по дополнительной строке “Отложенный налог на прибыль” после строки “Налог на прибыль”.

     8. В течение года обществом производились расходы на социальные нужды за счет фонда социальной сферы. При трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО сделана техническая корректировка:

В отчете о прибылях и убытках в столбце технических корректировок эта сумма записывается отдельной строкой (как расходы по усмотрению) после строки “Вне реализационные расходы”.

Следующим этапом, необходимо сделать корректировки по классификации.

9. Среди корректировок по классификации расходы будущих периодов перенесены в категорию “Дебиторская задолженность”:

10. По статье “Добавочный капитал” на сумму, представляющую собой не переоцененный элемент, сделана корректировка по классификации:

11. На сумму таможенных пошлин и сборов, уплаченных при импорте основных средств, полученных по лизингу, сделана корректировка по классификации:

12. Среди корректировок по классификации сумма фондов потребления и резервов предстоящих расходов и платежей, за исключением страхового резерва, перенесена в категорию “Прочая кредиторская задолженность”:

       13. Суммы вне реализационных доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках несущественны.

Поэтому среди корректировок по классификации они объединены со строками “Прочие операционные доходы” и Прочие операционные расходы .

       14. В отчете о прибылях и убытках сумма отвлеченных средств перенесена среди корректировок по классификации в строку “Управленческие расходы”.

Следующим основной момент заключается в проведении  корректировок по не денежной индексации.

15. Нематериальные активы были приобретены в 1996 году. Поэтому при корректировке по не денежной индексации применяется общий индекс цен со времени их принятия на учет до даты составления баланса 31 декабря 2010 года.

Так как при отражении стоимости основных средств использовались данные переоценки, проводимой по состоянию на 1 января 2010 года, и основные средства отражают рыночную стоимость реализации, то к ним не денежная индексация не применяется.

Долгосрочные инвестиции включены в финансовую отчетность на основании чистой стоимости соответствующих активов по этим инвестициям и отражают рыночную стоимость реализации на 31 декабря 2010 года. Поэтому к ним не денежная индексация не применяется.

Товарно-материальные запасы представляют собой недавние приобретения, и к ним не применяется не денежная индексация.

Акционерный капитал пересчитан в соответствии с изменением общего индекса цен с даты принятия на учет (1992 год) до даты составления баланса (31 декабря 2010 года). Этот индекс цен составляет 786,71.

По не денежной индексации в балансе сделаны следующие корректировки:

16. В результате корректировок по не денежной индексации возникла разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой.

Отложенный налог рассчитан в размере 30 процентов от суммы чистых изменений, происшедших в результате переоценки активов в соответствии с международными стандартами:

В отчете о прибылях и убытках в строке “Отложенный налог на прибыль” в колонке “Не денежная индексация” также записывается эта сумма и соответственно уменьшается нераспределенная прибыль текущего года.

17. Ввиду того, что сбор информации по датам первоначальной записи в финансовую отчетность статей доходов и расходов практически представляется довольно трудоемким процессом, статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются с применением изменения в общем индексе цен, начиная со средней точки в году до даты составления отчета - 31 декабря 2010 года. Этот коэффициент будет 0,422.

18. Ввиду того, что вычисление средневзвешенного значения разницы между денежными активами и денежными обязательствами за период является трудоемкой работой, прибыль или убыток по чистым денежным статьям можно вычислить иначе.

Превышение денежных активов над денежными обязательствами составляет 7850 Тыс. руб. Умножая эту сумму на индекс инфляции, начиная со средней точки в году до даты составления отчета (0,422), получается убыток в чистом денежном выражении в сумме 3312 Тыс. руб. Эта сумма записывается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках как убыток по чистым денежным статьям.

   19. Результат, полученный от не денежной индексации (3782), записывается корректирующей проводкой в балансе:

В дальнейших действиях в соответствии с главой 2 необходимо сделать корректировки по представлению, которые будут заключаться в следующем: