Международные стандарты бухгалтерского учета: состояние , условия и перспективы по внедрению в РФ

В настоящее время в России отчетность представляется по результатам хозяйственной деятельности, но в соответствии с МСФО 29  финансовая отчетность должна быть пересчитана с учетом гиперинфляции. В соответствии с экономической характеристикой страны, среди которых такие, как процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен, совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%, можно говорить о том, что наличие гиперинфляции в экономике России присутствует.

                                                                                                            Таблица № 8

       Корректировки по не денежной индексации

      Баланс                                                          Отчет о прибылях и убытках

Денежные активы                            Прибыль и убыток по чистым 

   и обязательства                                                        денежным статьям

Неденежные активы                             Сравнительные данные

  и обязательства                                 

      Нематериальные активы                   Коэффициенты перевода

         Основные средства

    Долгосрочные инвестиции

        ТМЗ

        Акционерный капитал

  Отложенный налог на прибыль

Таким образом,  в соответствии с МСФО 29,  денежные активы и обязательства, такие как денежные средства, реализуемые в ценные бумаги, процентные займы и другие оборотные средства, не подвергаются пересчету в отчетности, так как они считаются включенными в финансовую отчетность в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Общим требование данного стандарта является то, что при пересчете неденежных активов и обязательств применяется изменение общего индекса цен с момента принятия активов или обязательств на учет до даты составления баланса. Но предприятие не всегда может применять изменения в общем индексе цен для всех неденежных активов, и, тогда неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на отчетную дату, или дату переоценки. Акционерный капитал пересчитывается в соответствии с изменением общего индекса цен с даты принятия на учет до даты составления баланса. сумма корректировок по неденежной индексации относится на добавочный капитал как часть резерва для переоценки:

В результате корректировок по неденежной индексации возникает разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой, поэтому отложенный налог на прибыль в балансе отражается корректирующей проводкой:

Безусловно, в соответствии с МСФО требуется, чтобы все статьи в отчете о прибылях и убытках были выражены в единицах измерения, действительных на отчетную дату. Таким образом, все суммы должны пересчитываться путем применения к ним изменения в общем индексе цен. происшедшем с даты, когда статья доходов или расходов была первоначально записана в финансовую отчетность. В соответствии с этим, прибыль или убыток может оцениваться с помощью использования изменения в общем индексе цен к средневзвешенному значению разницы между денежными активами и денежными обязательствами за период и включаются в чистую прибыль. На основе информации индекса потребительских цен, публикуемого Госкомстатом России, можно получить коэффициенты пересчета. При подсчете коэффициентов пересчета за базовый уровень взят показатель по состоянию на 31 декабря 2010 года.                                                                                                               

Представление всех форм финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регулируется МСФО 1 “Представление финансовой отчетности”. Согласно российским стандартам количество категорий представления регламентировано Минфином России и намного больше, чем в МСФО. Поэтому при трансформации предприятий необходимо сделать корректировки по представлению (Таблица № 9).

                                                                                                                Таблица № 9.

                                       Корректировки по представлению                                                                                                                                                                                                                                                                                              

Нематериальные       Основные              ТМЗ              НДС

      активы                    средства

              Дебиторская              Акционерный

             задолженность                капитал

      Кредиторская задолженность                        

                                                                       Заемные средства

В российской финансовой отчетности категория “Прочие нематериальные активы” включают в себя принадлежащие компании квартиры в домах, которые в свою очередь собственностью компании не являются. Согласно МСФО, более целесообразно представить эти квартиры в составе широкой категории “Земля и здания” в составе основных средств. Поэтому надо сделать корректировку по представлению на стоимость этих квартир:

Дебет “Здания”

Кредит “Прочие нематериальные активы”.

Также в российской отчетности категория “Земельные участки и объекты природопользования” следует объединить с категорией “Здания” и представить как отдельную категорию “Земля и здания”. Для этого делаются следующие корректировки:

Дебет “Здания”

Кредит “Земельные участки и объекты природопользования”.

Товарно-материальные запасы, согласно МСФО 2 “Запасы”, классифицируются в балансовых отчетах или примечаниях к финансовым отчетам в удобном для предприятия порядке. При этом должны быть указаны основные категории запасов. В данном случае можно сделать следующие корректировки:

Дебет “Производственные запасы”

Кредит “Прочие запасы и затраты”. Производственные запасы можно представит как категорию “Сырье и материалы” в примечании к финансовой отчетности:

Дебет “Готовая продукция и товары для перепродажи”

Кредит ”Товары отгруженные”.

Согласно МСФО, компания должна проводит взаимозачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств в случае, если она имеет юридически закрепленное право зачета признанных сумм и намерена погасить обязательство на сальдируемой основе или одновременно реализовать актив и погасить обязательство, поэтому при составлении сводной отчетности следует сделать  корректировку:

Дебет “Кредиторская задолженность перед бюджетом”

Кредит “НДС по приобретенным ценностям”, что будет отражено в категории “Налоги на компанию”.

В соответствии с МСФО денежные средства  в примечаниях к финансовой отчетности можно представить двумя категориями: ”Средства в банках  и кассе - рубли” и “Средства в банках  и кассе - валюта”. Для этого в российском учете следует объединить категории “Касса”, “Расчетные счета” и “прочие денежные средства” в одну категорию и представить ее как “Денежные средства в банках и кассе - рубли”:

Дебет “Расчетные счета”

Кредит “Прочие денежные средства”.

        Следующим различием является то, что в российском учете акционерный капитал  показывается одной общей суммой без разбивки на обыкновенные и привилегированные акции, но при трансформации отчетности в соответствии с международными стандартами следует разбить акционерный капитал на обыкновенные и привилегированные акции.

     Заемные средства в российской финансовой отчетности представленные категориями “Кредиты банков” и “Прочие займы” следует объединить в одну категорию “Банковские и другие займы без обеспечения”:

Дебет “Прочие займы”

Кредит “Кредиты банков”.

После выполнения корректировок строятся промежуточные Баланс и Отчет о прибылях и убытках. После всех произведенных корректировок Баланс и Отчет о прибылях и убытках можно перевести в доллары США или другую свободно конвертируемую валюту. Для этого конечные суммы, выраженные в рублях, делятся на курс ЦБ РФ доллара США или другой свободно конвертируемой валюты, действующей на 31 декабря отчетного года.

Трансформация по данной методике будет  рассмотрена в главе 3 на конкретном примере.

         3. ТРАНСФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

                                    ЗАО “ОРФЕЙ”

  3.1. Проведение корректировок

В большинстве случаев компании приводят аналитическую информацию не в том  объеме, в каком она запрашивается или рекомендуется, а в каком они считают целесообразным. Тот факт, что компании нередко дают в отчетах больше аналитической информации, чем рекомендуется стандартами, вполне объясним. В мире идет жесткая конкурентная борьба за дополнительные источники финансирования, по этому чем больше нуждается в них компания, тем более детализированный и аналитический отчет она вынуждена готовить. Годовой отчет является основным, с помощью которого компании могут привлечь внимание к своей деятельности со стороны физических и юридических лиц, как потенциальных инвесторов. Поэтому именно дополнительная аналитическая информация помогает заинтересовать их в той или иной фирме.

В данной главе будет проведена трансформация бухгалтерской отчетности Закрытого акционерного общества “Орфей” в соответствии с методикой, описанной во II главе. Перевод  российской финансовой отчетности общества необходим для того, чтобы привлечь иностранных инвесторов, заинтересовать их в предоставлении кредита, необходимого для улучшения качества продукции и расширения производства не только на территории России, но и на мировом  рынке.

Первоначально годовая отчетность ЗАО “Орфей” составлена в соответствии с национальными стандартами, принятыми в России, что можно увидеть в Годовом балансе , Отчете о прибылях и убытках . Эти данные приведены в трансформационной таблице в графе 3. Для трансформации финансовой отчетности  предприятия в соответствии с международными стандартами на основании методики, описанной в главе 2, необходимо сделать ряд корректировок. Эти корректировки мы будем отражать в трансформационной таблице .

В соответствии с методикой по конвертации  отчетности необходимо сделать технические корректировки.

1. По переоценке основных средств, проведенных по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, сделана техническая корректировка:

         2. Многие из объектов социального назначения компании, такие как жилой фонд, передаются безвозмездно муниципальным властям, которые берут на себя ответственность за их содержание. 50 процентов стоимости этих активов компания намерена безвозмездно передать.

В отношении этих объектов основных средств делается техническая корректировка: