Международные стандарты бухгалтерского учета: состояние , условия и перспективы по внедрению в РФ

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международ­ным стандартам финансовой отчетности, — КМСФО (International Accounting Stardards Committee, IASC), разрабатывая и пуб­ликуя Международные стандарты финансовой отчетности — МСФО (International Accounting Stardards, IAS). Суть этого подхо­да состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпа­дает необходимость создания национальных стандартов. Что каса­ется внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

2.  ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ

              2.1. Принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности

              Международные стандарты финансовой отчетности — это пра­вила, устанавливающие требования к признанию, оценке и рас­крытию финансово-хозяйственных операций для составления фи­нансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты обеспечива­ют сопоставимость бухгалтерской документации между компания­ми в общемировом масштабе, а также являются условием доступ­ности отчетной информации для внешних пользователей.

Необходимо отметить, что Международные стандарты финан­совой отчетности представляют собой свод компромиссных и дос­таточно общих вариантов ведения учета. Стандарты носят рекоменда­тельный характер, а это значит, что они не являются обязательными для принятия. В национальных учетных системах на их основе могут быть разра­ботаны национальные стандарты с более детализированной регла­ментацией учета определенных объектов. Тем не менее, одной из целей КМСФО, как отмечалось, является создание готовых схем учета для внедрения в странах, которые еще не имеют адекватных систем учета.

              Таким образом, следует отметить, что к концу 2001 г. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета разработал и опубликовал 41 международный стандарт, которые уже применяются.

Каждый стандарт содержит информацию по следующим обяза­тельным пунктам:

• объект учета — определение объекта учета и основных поня­тии, связанных с этим объектом;

• признание объекта учета — описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;

• оценка объекта учета — рекомендации по использованию ме­тодов оценки и требований к оценке различных элементов от­четности;

• отражение в финансовой отчетности — раскрытие информа­ции об объекте учета в различных формах финансовой отчет­ности.

Национальные же  стандарты созданы в виде соответствующих положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденных приказом Министерства финансов РФ, например ПБУ 5/98 “Учет материально-производственных запасов”, ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, ПБУ 9/99 “Доходы организаций”, ПБУ 10/99 Расходы организаций”.

Составление финансовой отчетности по международным стан­дартам предполагает соблюдение основных правил, ко­торые определяют общий подход к подготовке и представлению финансовых отчетов. Финансовые отчеты, подготовленные в соответствии с международными стандартами, предназначены для пользователей, знакомых не только со своей национальной системой учета. В этом случае отпадает необходимость в выпуске параллельных отчетных форм, заполненных по различным национальным учетным стандартам. Основными правилами для подготовки  составления  бухгалтерской информации служит:

1. Определение цели финансовой отчетности и  результатов деятельности;

2. Качественные характеристики финансовой отчетности;

3. Элементы финансовой отчетности;

4. Признание элементов финансовой отчетности;

5. Оценка элементов финансовой отчетности;

6. Концепции капитала и поддержания капитала. 

Таким образом, следует рассмотреть, для определения каких финансовых показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами требуются эти характеристики. Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности,  а также е способности адаптироваться к изменениям окружающей среды.

Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании.

Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования способности компании выполнить в срок свои финансовые обязательства. Ликвидностью называется “наличие денег в ближайшем будущем после вычета финансовых обязательств за период. Платежеспособность - это наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения финансовых обязательств по мере наступления их сроков.

Информация относительно изменений в финансовом положении компании полезна для оценки  инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Например, при построении отчета об изменениях финансового положения, под фондами могут пониматься разные критерии, а именно: “все финансовые ресурсы, оборотный капитал, ликвидные активы или денежные средства. В этом документе не предпринимается попыток дать определение фондов. Информация  о финансовом положении, в основном,  дается  в бухгалтерском балансе. Информация о результатах деятельности компании приводится в основном в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения показывается с помощью отдельной формы отчетности. Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о прибылях и убытках не даст полной картины деятельности компании без баланса и отчета об изменениях финансового положения.

Для того чтобы отвечать потребностям всех  категорий пользователей, бухгалтерская информация должна иметь качественные  характеристики. Они являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Основными качественными характеристиками (Таблица № 3) являются:

                                                                                                                Таблица № 3

                       Качественные  характеристики

понятность                     уместность                          надежность

               сопоставимость                       существенность 

правдивое представление                 преобладание сущности над             

                                                                                               формой

нейтральность              осмотрительность                    полнота.

Понятность.  Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности является ее доступность для понимания пользователем.

              Уместность. Для того, чтобы информация была полезной, она прежде всего должна быть уместной для пользователей, которые принимают решения. Информация является уместной, когда “она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

              Существенность. На уместность информации  серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того , чтобы определить ее уместность.  Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение  могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на  основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

              Надежность. Чтобы быть полезной, информация должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то. что она либо должна представлять. либо от нее обоснованно ожидается. что она будет это представлять.

              Правдивое представление.  Безусловно. для того , чтобы быть надежной, информация должна представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.              Большая часть финансовой информации подвержена риску быть не настолько правдивой, как предполагается. Это не результат искажения, а скорее внутренне присущие трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, или в выборе и  применении методов измерения и представления, которые могут передавать сообщения, соответствующие эти операциям и событиям.

              Преобладание сущности над формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии  с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

              Нейтральность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

              Осмотрительность.  Однако, составители финансовой отчетности в действительности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства, такие как получение сомнительных долгов, срок службы машин и т.д. Такие неопределенности признаются с помощью  раскрытия их характера и степени. По своей структуре, осмотрительность- это введение определенной степени осторожности в процессе  формирования  суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были  завышены, а обязательства или расходы- занижены.

              Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной, а следовательно ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.         

              Сопоставимость.  Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды  для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах  деятельности.

              Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти категории называются элементами финансовой отчетности (таблица № 4).

                                                                                                              Таблица № 4

                                          Элементы финансовой отчетности

  Элементы, связанные с измене-       Элементы, связанные с измене- 

  нием финансового положения        нием результатов деятельности

               в балансе                              в отчете о прибылях и убытках

     Активы, обязательства                           Доходы, расходы

                капитал

              Будущая экономическая выгода, которая заключена в активе - это потенциал, вошедший, прямо или косвенно, в поток денежных средств. Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Безусловно, экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями. Например, актив может быть: использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией; обмене на другие активы; использован для погашения обязательства или распределен среди собственников компании.

              Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность, т.е. - это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Другими словами -это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства могут быть текущими и будущими. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение.  Урегулирование текущего обязательства  может осуществляться следующими способами: выплатой денежных средств; передачей других активов; предоставлением услуг; заменой одного обязательства другим или переводом обязательства в капитал. Также обязательство может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.