Методика учета формирования фондов и резервов

 

 

 

Окончание таблицы 2.5

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Отражаются суммы отчислений в резервные фонды за счет средств учредителей, суммы положительных курсовых разниц по вкладам в уставный фонд имущества, оцениваемого в иностранной валюте	75	82	-	Журнал-ордер №12, Главная книга
Направление прибыли отчетного  периода на увеличение резервного фонда	99	82	2568619	Журнал-ордер №12, Главная книга

Примечание - Источник: собственная  разработка

Использование резервных  фондов в учете отражаются записями, отраженными в таблице 2.6.

Таблица 2.6  - Корреспонденция счетов по учету использования  резервного фонда

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Источник информации
	Дебет	Кредит
Отражается сумма непокрытого  убытка, погашаемого за счет резервного фонда	82	84	Журнал-ордер №12, Главная книга
Отражаются суммы начисляемых  доходов учредителям (участникам) при отсутствии (недостаточности) прибыли отчетного года	82	75	Журнал-ордер №8, Главная книга

     Примечание - Источник: собственная разработка

 

В ДЭУ-23 средства  резервного фонда в июне 2007 года не использовались.

На основании данных журнала-ордера №12 заполняется Главная книга по счету 82 «Резервный фонд» (Приложение Ж).

Таким образом, резервные фонды создаются ДЭУ-23 на определенные цели из  чистой прибыли. Синтетический учет резервных фондов в ДЭУ-23 ведется на пассивном счете 82 «Резервный фонд».

 

 

 

2.3 Учет целевого финансирования

 

 

Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения определенных работ) организации могут  получать из бюджета, от сторонних юридических и физических лиц, своих работников целевые средства. В частности, из бюджета, от министерства (ведомства) может быть получено финансирование на капитальные вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного производства и другие цели; от родителей - средства на содержание детей в детских дошкольных учреждениях; от других организаций - на долевое участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному содержанию санаториев, баз отдыха [1, с.530].

Часть средств для  финансирования целевых  мероприятий организация может накапливать за счет периодических отчислений от прибыли, остающейся в ее распоряжении, себестоимости продукции, работ, услуг, выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, валового дохода.

Расходование средств  целевого финансирования производится в соответствии со сметами, утвержденными руководителем организации в установленном порядке. Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по источникам поступления и направлениям их использования согласно утвержденным  сметам, контролировать их соблюдение.

Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

Счет 86 «Целевое финансирование» обобщает информацию о движении средств,  предназначенных  для  осуществления  мероприятий  целевого назначения,  средств,  поступивших от  других  организаций и лиц, бюджетных  и  других средств, за исключением: дотаций, полученных из бюджета  в  связи  с  государственным  регулированием цен и тарифов;  предоставленных  налоговых  льгот;  отсрочки  и  рассрочки по уплате налогов; налоговых кредитов.

Страховыми   организациями,  кроме  того,  на счете 86 «Целевое финансирование» отражается движение средств фонда защиты потерпевших в  результате  дорожно-транспортных происшествий, создаваемого в соответствии  с законодательством и предназначенного для защиты имущественных        интересов  потерпевших в  результате дорожно-транспортных происшествий.

Этот  счет  используется  представительствами,  выделенными  на отдельный баланс,  для  аккумулирования  средств, полученных на содержание в соответствии со сметой.

Использование средств целевого финансирования отражается записями, отраженными в  таблице 2.7.

 

Таблица 2.7  - Корреспонденция счетов по учету целевого финансирования

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Источник информации
	Дебет	Кредит
Отражаются средства  целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий	76	86	Журнал-ордер №12, Главная книга
Отражается сформированная окончательная    стоимость    объектов  строительства,   построенных заказчиком-застройщиком за счет целевых средств инвесторов	86	08	Журнал-ордер №16, Главная книга
Отражается сумма  налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам за счет средств целевого финансирования	86	18	Журнал-ордер №8, Главная книга
Отражается направление  средств целевого финансирования на покрытие затратили на содержание некоммерческой организации	86	20	Журнал-ордер №10, Главная книга
Отражается использование  средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств	86	83	Журнал-ордер №12, Главная книга

Продолжение таблицы 2.7

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Источник информации
	Дебет	Кредит
Отражается направление коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов	86	98	Журнал-ордер №8, Главная книга

Примечание - Источник: собственная  разработка

 

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по    назначению    целевых  средств  и  в  разрезе  источников   их поступления.

В ДЭУ-23 средств целевого финансирования в июне 2007 года не было.

 

 

 

2.4 Показатели  отчетности о фондах организации  и использовании средств целевого  финансирования

 

 

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.

Бухгалтерская отчетность организации складывается из конкретных отчетных форм, характеризующих его имущественное и финансовое положение и основные итоги финансовой деятельности за определенный период времени. Очень важно, чтобы показатели бухгалтерской отчетности давали объективную характеристику составления дел и результатов работы организации. Для этого необходимо, чтобы представленная отчетность отвечала определенным требованиям.

При составлении бухгалтерской  отчетности должны быть обеспечены:

полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных  операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

тождество данных аналитического учета данным синтетического учета  за отчетный период, а также показателей  бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий  рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Каждая часть бухгалтерской  отчетности должна содержать следующие  данные:

указание отчетной даты или отчетного периода;

наименование предприятия  с указанием его организационно-правовой формы и органа управления;

основные виды деятельности предприятия;

форма представления  числовых показателей бухгалтерской  отчетности (единицы измерения);

адрес предприятия.

Показатели, характеризующие фонды ДЭУ-23, содержатся в ряде отчетных форм.

Баланс организации  – одна из форм бухгалтерской (финансовой отчетности), отражающая  в обобщенном виде его средства по составу и направлениям использования (актив) и источникам их финансирования (пассив) в денежной оценке на определенную дату.

Баланс характеризует  финансовое положение ДЭУ-23 на отчетную дату, отражая имеющиеся у организации имущество, собственный капитал и обязательства. Форма баланса не имеет различий по отраслям и формам собственности.

В пассиве бухгалтерского баланса ДЭУ-23 по строке 410 отражаются средства уставного фонда, по строке 420 – резервного фонда, по строке 430 – добавочного фонда, по строке 460 – средства целевого финансирования.

В Отчете об изменении  капитала ДЭУ-23 приводятся остатки (на начало, на конец года), начисление и использование уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибыли, целевых средств, резервов предстоящих расходов.

Данная форма содержит следующие строки:

«Уставный фонд» (строка 010). Отражаются данные о движении уставного фонда предприятия. Остатки на начало и конец года заполняются по данным кредита счета 80 «Уставный фонд».

«Резервный фонд» (строка 020). Содержит данные о созданных  на предприятиях резервных фондах на основании данных счета 82 «Резервные фонды».

Добавочный фонд» (строка 050).

«Целевое финансирование» (строка 210).  Показывается движение средств, полученных предприятием из бюджета на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, на покрытие убытков и другие нужды, учет которых ведется на счете 86 «Целевые финансирования и поступления».

Справочно в Отчете об изменении капитала отражаются данные об остатках   фондов и резервов на конец отчетного года, направленных  на покрытие убытков прошлых лет и отчетного года, увеличение в установленном порядке уставного фонда, а также о стоимости чистых активов.

Таким  образом,  бухгалтерская отчетность является неотъемлемой составляющей всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса. Это обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

 

В современных условиях рыночной экономики существует много  нюансов по созданию и использованию  резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы, используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы. Бухгалтер должен знать какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.

В условиях становления  и развития рыночных отношений предприятия  могут самостоятельно формировать  свои финансовые ресурсы, основными  источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным источником формирования собственных средств  предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Собственный капитал  предприятия является одним из ключевых факторов его существования и экономической и хозяйственной деятельности. Поэтому данная тема и была выбрана мной для курсовой работы по бухгалтерскому учёту.

В первой главе данного  исследования приведены теоретические  материалы по основным понятиям, применяемым  и используемым в контексте собственного капитала организации, нормативное обеспечение осуществления основных хозяйственных операций по уставному, резервному, добавочному капиталу хозяйствующего субъекта.

Во второй главе конкретно  разобраны основные моменты, связанные  с оформлением и учётом движения собственного капитала организации с фактическими примерами основных бухгалтерских проводок по выбранной мной теме.

В третьей главе рассмотрены  пути совершенствование методики учета  формирование фондов и резервов организации.

Собственный капитал предприятия является одним из ключевых фактором его существования и экономической и хозяйственной деятельности.

Уставный фонд организации - это сумма средств, вложенных в ее имущество собственниками (государством, акционерами, другими отечественными и зарубежными учредителями, участниками).

Учет уставного фонда  ведется на пассивном счете 80 «Уставный  фонд».  Операции, связанные с  формированием и увеличением  уставного фонда, отражаются по кредиту данного счета, а с уменьшением - по дебету.

В ДЭУ-23 уставный фонд составляет 2690руб., что подтверждается Главной  книгой по счету 80 «Уставный фонд».

Добавочный фонд является одним из источников собственных  средств ДЭУ-23. Синтетический учет рассматриваемого фонда ведется на пассивном счете 83 «Добавочный фонд». Операции по его образованию отражаются по кредиту, а использование средств фонда - по дебету. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» организуется по источникам его образования и направлениям использования средств.  В ДЭУ-23 учет добавочного фонда ведется в журнале-ордере №12.