Методика учета формирования фондов и резервов

Синтетический и аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» ведется в журнале-ордере № 12. Объектом аналитического учета является вклад в уставный фонд каждого учредителя, акционера. В акционерных обществах к счету 80 «Уставный фонд» могут быть открыты субсчета: «Простые акции», «Привилегированные акции» и другие.

На сумму уставного  фонда, зафиксированного в учредительных  документах при создании коммерческой организации, в учете делаются записи, отраженные в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1  - Корреспонденция счетов по учету создания уставного фонда

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Источник информации
	Дебет	Кредит
Отражается сумма уставного  фонда, зафиксированного в учредительных  документах при создании коммерческой организации	75	80	Журнал-ордер №12, Главная книга
Приходуются основные средства в счет вклада в уставный фонд	01	75	Журнал-ордер №12, Главная книга
Приходуются нематериальные активы в счет вклада в уставный фонд	04	75	Журнал-ордер №12, Главная книга
Приходуется оборудование к установке в счет вклада в уставный фонд	07	75	Журнал-ордер №12, Главная книга
Приходуются материалы  в счет вклада в уставный фонд	10	75	Журнал-ордер №12, Главная книга
Поступили денежные средства в кассу  в счет вклада в уставный фонд	50	75	Журнал-ордер №12, Главная книга
Поступили денежные средства на расчетный  счет в счет вклада в уставный фонд	51	75	Журнал-ордер №12, Главная книга

 Примечание - Источник: собственная разработка

 

Вносимые учредителями основные средства, нематериальные активы, материалы и другие неденежные вклады оцениваются по договоренности между учредителями с учетом данных независимой экспертизы, проводимой в порядке, определяемомом законодательством Республики Беларусь. Если учредители в счет своих вкладов предоставляют основные средства в пользование (здания, помещения, оборудование), то такие вклады оцениваются по сумме арендной платы за все согласованное между учреждениями время пользования таким имуществом. На эту сумму в учете дебетуют счет 04 «Нематериальные активы» и кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями». Одновременно полученные во временное пользование объекты приходуются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

При формировании и последующем  пополнении уставного фонда в  иностранной валюте, его размер фиксируется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями (при пополнении уставного фонда - на дату принятия решения учредителями о пополнении). Неденежные вклады в уставной фонд зарубежных учредителей, ввезенные из иностранного государства, оцениваются правомочными организациями, уполномоченными органами управления республики. Оценка производится в денежных единицах, в которых объявлен уставный фонд. По мере поступления неденежных вкладов в коммерческую организацию их стоимость пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оприходования.

Пополнение уставного фонда производится по решению учредителей и отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» проводками, отраженными в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2  - Корреспонденция счетов по учету пополнения уставного фонда

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Источник информации
	Дебет	Кредит
Сумма пополнения за счет нераспределенной прибыли, добавочного фонда негосударственной организации или дополнительных вкладов ее учредителей, дополнительной подписки на акции в акционерных обществах, увеличения номинальной стоимости акций	75	80	Журнал-ордер №12, Главная книга

 
Окончание таблицы 2.2

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Источник информации
	Дебет	Кредит
Сумма средств добавочного фонда, на правленая на пополнение уставного фонда государственными организациями	83	80	Журнал-ордер №12, Главная книга
Сумма нераспределенной прибыли, направленная на увеличение уставного фонда государственной организации	84	80	Журнал-ордер №12, Главная книга

 Примечание - Источник: собственная разработка

 

Уменьшение уставного  фонда производится также по решению  учредителей организации. При этом в учете делаются записи, отраженные в таблице 2.3

 

Таблица 2.3  - Корреспонденция счетов по учету уменьшения уставного фонда

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Источник информации
	Дебет	Кредит
Отражаются суммы, подлежащие возврату учредителям, направляемые на погашение убытка прошлых лет, уменьшения номинальной стоимости акций в акционерных обществах	80	75	Журнал-ордер №8, Главная книга
Отражается сумма номинальной  стоимости аннулированных собственных  акций, выкупленных у акционеров	80	81	Журнал-ордер №3, Главная книга
Отражается сумма направленная государственными организациями на покрытие убытка прошлых лет	80	84	Журнал-ордер №12, Главная книга

 Примечание - Источник: собственная разработка

 

В ДЭУ-23 уставный фонд составляет 2690руб., что подтверждается Главной  книгой по счету 80 «Уставный фонд» (Приложение А).  Такой маленький размер уставного фонда объясняется тем, что ДЭУ-23 является филиалом (обособленным структурным подразделением) РУПАД «Бреставтодор». Уставный фонд РУПАД «Бреставтодор» составляет 4000000000руб., что составляет 1538 минимальных заработных плат. Это отражено в Уставе РУПАД «Бреставтодор» (Приложение Б). В исследуемом периоде пополнения или уменьшения уставного фонда не было.

 

 

 

 

2.2 Учет добавочного фонда

 

 

Добавочный фонд является одним из источников собственных  средств ДЭУ-23. В нем аккумулируются суммы от переоценки внеоборотных и оборотных активов организации, проведенной в соответствии с            законодательством республики; разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученные в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества и последующем увеличении его уставного фонда за счет продажи акций по цене выше номинальной); средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиционных ресурсов, и некоторые другие.

Синтетический учет рассматриваемого фонда ведется на пассивном счете 83 «Добавочный фонд». Операции по его образованию отражаются по кредиту, а использование средств фонда - по дебету. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» организуется по источникам его образования и направлениям использования средств.

В ДЭУ-23 учет добавочного фонда ведется в журнале-ордере №12 (Приложение В), на основании которого заполняется Главная книга по счету 83 «Добавочный фонд» (Приложение Г).

Корреспонденция счетов по учету добавочного фонда ДЭУ-23  в июне 2006 года отражена в таблице 2.4

Таблица 2.4  - Корреспонденция счетов по учету добавочного фонда ДЭУ-23  в июне 2007 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Отражается сумма переоценки основных средств (дооценка)	02	83	-	Журнал-ордер №12, Главная книга

 

Окончание таблицы 2.4

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Отражается сумма переоценки вложений во внеоборотные активы	08	83	-	Журнал-ордер №12, Главная книга
Использование фонда энергосбережения	83/1	83/2	-	Журнал-ордер №12, Главная книга
Отражаются суммы использованных средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных ресурсов	86	83	-	Журнал-ордер №12, Главная книга
Направление прибыли отчетного  периода на увеличение добавочного фонда	99	83	17980331	Журнал-ордер №12, Главная книга
Отражается сумма переоценки основных средств (уценка)	83	02	-	Журнал-ордер №12, Главная книга
Отражается сумма, направляемая вышестоящей организации	83	79	112500000	Журнал-ордер №12, Главная книга

Примечание - Источник: собственная разработка

Таким образом, в  ДЭУ-23 уставный фонд составляет 2690 руб. Добавочный фонд является одним из источников собственных средств ДЭУ-23. Синтетический учет рассматриваемого фонда ведется на пассивном счете 83 «Добавочный фонд».

Резервные фонды создаются ДЭУ-23 на определенные цели из  чистой прибыли. Такими целями могут быть: возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности; предстоящее расширение деятельности, модернизация производственных мощностей; выплата доходов учредителям (участникам, акционерам) при отсутствии или недостаточности прибыли, остающейся в распоряжении организации; погашение облигаций акционерного общества и другие. Минимальный размер резервного фонда для отдельных категорий организаций (например, для акционерных обществ) установлен действующим законодательством. Конкретный размер ежегодных отчислений в резервные фонды и порядок их использования определяется учредительными документами организаций или отдельными решениями учредителей.  

Средства резервных  фондов в ДЭУ-23 могут быть израсходованы только на те цели, на которые они образованы, остатки средств после достижения соответствующих целей присоединяются к нераспределенной прибыли организации (кроме средств на возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности).

Синтетический учет резервных фондов в ДЭУ-23 ведется на пассивном счете 82 «Резервный фонд». Операции по образованию резервных фондов отражаются по кредиту счета 82 «Резервный фонд», а их использование - по дебету.

Синтетический и аналитический учет операций с резервными фондами ведут в журнале-ордере №12 (Приложение В). Объектом аналитического учета является каждый из образованных резервных фондов.  

На сумму образования и пополнения резервных фондов в ДЭУ-23 составляются проводки, отраженные в таблице 2.5

Таблица 2.5  - Корреспонденция счетов по учету образования и пополнения резервного фонда в ДЭУ-23 в июне 2007 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Отражаются суммы отчислений в резервные фонды от нераспределенной прибыли	84	82	-	Журнал-ордер №12, Главная книга