Методика учета формирования фондов и резервов

Добавочный фонд организации включает:

результаты переоценки основных средств;

эмиссионный доход акционерного общества (от продажи акций сверх  их номинальной стоимости за вычетом  расходов на их продажу);

безвозмездно полученные денежные и материальные ценности на производственные цели;

поступления на пополнение оборотных средств [6, с.59].

Резервные фонды образуются как в силу требований законодательства, так и по решению организаций. В законодательном порядке резервный фонд образуют иностранные организации и организации с иностранными инвестициями. Он образуется за счет прибыли до ее налогообложения в установленных размерах к уставному фонду. В отечественных организациях резервные фонды образуются за счет отчислений от чистой прибыли по их усмотрению.

Централизованные источники (целевое финансирование и поступления) включают средства, получаемые из бюджета, внебюджетных, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения.

Инвестиционный фонд используется для финансирования, развития и расширения производства. В нем аккумулируются средства амортизационного фонда, предназначенные для простого воспроизводства основных средств; фонд накопления в части, предназначенной на развитие производства; другие инвестиционные источники. Фонд образуется по решению предприятия в целях лучшего управления инвестиционными ресурсами.

Следует иметь в виду, что по установленному порядку в Республике Беларусь при оценке рыночной стоимости предприятия его собственный капитал определяется специальным расчетом без целевого финансирования и поступлений.

Основными задачами учета  фондов и резервов являются:

формирование полной и достоверной информации о создании и использовании фондов и резервов на предприятии, необходимой для  оперативного руководства и управления;

обеспечение контроля за использованием фондов и резервов;

анализ распределения  прибыли и определение рациональных направлений ее использования.

Для успешного решения  указанных задач в организациях ведется бухгалтерский учет в соответствии с действующими Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», положениями и инструкциями, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Своевременное получение  учетных сведений о производственно-хозяйственной деятельности организации или ее подразделения позволяет руководителям более оперативно воздействовать на ход работы производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

1.2 Порядок образования и использование  фондов и целевого финансирования

 

 

Уставный фонд представляет собой объединение вкладов собственников (участников, учpeдитeлей, акционеров) в имущecтвo организации в стоимостном выражении в размерах, определенных учредительными документами. Отличительной особенностью уставного фонда акционерного общества (открытого и закрытого типов) является его разделение на доли, выраженные в акции [7, с.677].

Минимальная величина уставного фонда (в евро), сроки и иные особенности его формирования с учетом организационно-правовой формы юридического лица регламентируются действующим законодательством. Сумма уставного фонда коммерческих организаций определяется в рублях исходя из установленного Национальным банком официального курса на первое число месяца, в котором учредительные документы (изменения и дополнения) представляются в регистрирующие органы.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества предприятия, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальный размер уставного капитала (фонда) установлен в законодательном порядке и измеряется в евро. В 2008 г. его размер, например, для ОАО составлял 12 500 евро, для ЗАО - 3000 евро, для ООО – 1600 евро.

Вкладом участника в  уставный фонд общества могут быть денежные средства и имущество, находящиеся в собственности лица, вносящего вклад. В качестве вклада в уставный фонд общества может вноситься имущество, передаваемое ему во владение и пользование на определенный срок. При этом размер вклада участника путем передачи его имущества обществу во владение и пользование на определенный срок определяется по соглашению между участниками исходя из арендной платы, исчисленной за весь этот срок. Вклад не может быть представлен в виде имущества, если распоряжение им ограничено в соответствии с законодательством или заключенными ранее договорами. Вкладами не могут быть привлеченные или одолженные средства, кредиты.

Согласно действующему законодательству стоимость вносимого имущества определяется совместным решением участников общества. Достоверность оценки неденежных вкладов в уставный фонд акционерных обществ по требованию органов, регистрирующих общество и ценные бумаги, может быть подвергнута экспертизе в законодательно установленном порядке.

Организации вправе yвeличивать или уменьшать уставный фонд после того, как он будет полностью сформирован при условии внесения cooтвeтcтвующих изменений в учредительные документы. Увеличение может осущecтвлятъcя:

по требованию законодательных органов при изменении (увеличении) в соответствии с законодательством минимального размера уставного фонда;

по инициативе учредителей  и хозяйствующих субъектов при необходимости привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) организации либо в случае привлечения новых участников (учредителей) [7, с.678].

Уставный фонд может  быть пополнен за счет:

дополнительных взносов  собственников (участников, учредителей) организации или средств новых участников (учредителей);

выпуска новых акций (для  акционерных обществ);

средств нераспределенной прибыли;

добавочного фонда;

средств, начисленных  учредителям доходов (дивидендов).

Операции по внесению учредителями денежного или имущественного вклада в счет пополнения уставного фонда отражаются в учете аналогично записям по формированию уставного фонда вновь создаваемой организации.

Уменьшение уставного фонда допускается с письменного согласия кредиторов и может происходить в силу следующих причин:

уменьшения номинальной стоимости акций путем выплаты компенсации акционерам;

сокращения количества акций посредством их выкупа у  акционеров с целью аннулирования;

выбытия участника общества и невозможности выкупа eгo доли другими участниками;

других случаях, предусмотренных  законодательством [7, с.679].

Уменьшение уставного фонда акционерного общества путем снижения номинальной стоимости акций может быть связано с неудовлетворительным финансовым положением общества, невозможностью выплачивать прежние дивиденды.

Уставный фонд организации, сформированный и зафиксированный в учредительных документах, претерпевает изменения при выбытии участников (учредителей, акционеров). При этом характер изменений и особенности отражения их на счетах бухгалтерского учета зависят как от условия выбытия участников, тaк и от организационно-правовой формы субъекта хозяйствования.

В случае уступки (передачи, реализации) участником своих акций (доли в уставном фонде) или их части другим учредителям или третьим лицам величина уставного фонда не изменяется. С одной стороны, у покупателя доли (акций) не возникает никаких обязательств по вкладам в уставный фонд организации. С другой стороны, организация не несет никаких имущественных обязательств перед выбывающим участником.

Резервные фонды создаются на покрытие возможных в будущем непредвиденных потерь и убытков от хозяйственной деятельности. Их образование можeт носить обязательный и (или) добровольный характер. Организациями могут образовываться следующие виды резервных фондов:

1. Оплаты труда - формируeтcя для обеспечения выплат причитающейся paбoтникaм заpaботной платы, а также установленных законодательством, коллективными и трудовыми договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации (прекращения деятельности) организации и других предусмотренных законодательством случаях. Данный фонд рекомендуeтcя устанавливать в размере 25 % годового фонда оплаты труда и образовывать за счет 5 % ежегодных отчислений от суммы прибыли, остающейся в распоряжении организации. Величина данного фонда, основание и порядок его создания определяются в коллективных договорах (соглашениях).

2. для обеспечения  выплаты дивидендов по привилегированным акциям (в случае, когда по итогам отчетного года прибыли окажется недостаточно или организацией будет получен убыток).

3. для обеспечения  погашения стоимости корпоративных  облигаций акционерного общества и начисленных по ним дивидендов.

4. иные резервные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством или учредительными документами. В соответствии с действующим законодательством коммерческие организации с участием иностранных инвесторов уменьшают величину налогооблагаемой прибыли на сумму отчислений в резервный (страховой) фонд в размерах, установленных в учредительных документах, но не более 25 % фактически сформированного уставного фонда (по курсу Национального банка на день внесения) [7, с.684].

Использование резервного фонда осуществляется на следующие цели:

погашение задолженности работникам по заработной плате, гарантийным и компенсационным обязательствам за счeт резервного фонда по оплате труда; начисление доходов (дивидендов) в случае, если работник одновременно является учредителем организации;

направление средств резервного фонда на покрытие убытков отчетного года и прошлых лeт;

использование резервного фонда на выплату дивидендов (доходов) учредителям (по привилегированным акциям) при отсутствии прибыли отчетного года.

В процессе хозяйственной  деятельности у организации может возрасти (снизиться) учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту (уменьшению) активов организации. Для учета прироста (снижения) балансовой стоимости материальных ценностей в учетную практику введено понятие «добавочный фонд». К основным источникам изменения добавочного фонда можно отнести:

сумму переоценок стоимости  внеоборотных и оборотных активов, проводимых в соответствии с действующим  законодательством;  

сумму разницы между  продажной ценой акций и их номинальной стоимостью, полученную в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость);

суммовые разницы, образующиеся в случае погашения задолженности по взносам в уставный фонд, выраженной в иностранной валюте;

средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов и долгосрочных вложений;

средства фонда пополнения собственных оборотных средств, формируемого за счет отчислений 6 % от валового дохода;

фонд накопления в  части сумм нераспределенной прибыли, использованной в качестве финансового  обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества [7, с.686].

Таким образом, существуют различные источники увеличения и уменьшения уставного фонда. Одним из них является резервный фонд. Он образуется за счет отчислений от чистой прибыли и используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год. При недостаточности прибыли отчетного года средства резервного фонда могут быть использованы на выплату дивидендов работникам организации.

ГЛАВА 2

УЧЕТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

 

2.1 Учет фондов  организации

 

Уставный фонд организации - это сумма средств, вложенных в ее имущество собственниками (государством, акционерами, другими отечественными и зарубежными учредителями, участниками).

Уставный фонд является тем имуществом, которое необходимо коммерческой организации для начала ее деятельности, служит для определения долей участия, так как позволяет установить процентное соотношение между участниками, и рассматривается как один из важных факторов гарантии кредиторам.   Величина уставного фонда определяется по договоренности между учредителями, фиксируется в учредительных документах и регистрируется государственными органами.

При создании акционерного общества размер уставного фонда  определяется суммой подписки на акции по их номинальной стоимости. Минимальная величина уставного фонда субъектов хозяйствования различных организационно-правовых форм и сроки его формирования устанавливаются государственными органами управления республики.

Учет уставного фонда ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд».

Операции, связанные с  формированием и увеличением  уставного фонда, отражаются по кредиту данного счета, а с уменьшением - по дебету. Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» должно соответствовать величине уставного фонда, зафиксированного в учредительных документах организации, так как записи дебетовых и кредитовых оборотов по данному счету производятся лишь после регистрации и перерегистрации уставного фонда в установленном порядке.