Методика аудиторской проверки учета затрат на производство продукции (работ,услуг)

     У малых предприятий потребность  в использовании всего спектра  производственных счетов не возникает. Они часто применяют только один счет 20 "Основное производство". Строительные организации, у которых большую  долю в себестоимости составляют некапитальные работы, могут часть затрат учитывать на субсчете "Некапитальные работы" счета 23 "Вспомогательные производства". Торговые предприятия все свои затраты, именуемые обычно издержками обращения, собирают на счете 44 "Расходы на продажу". Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" используется для отражения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), которые считаются составной частью затрат на совершенствование внешнего вида, качества и технологических свойств выпускаемой продукции.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам:

     соответствия  порядка включения затрат в себестоимость  продукции (работ, услуг) требованиям  нормативных актов;

     соответствия  порядка бухгалтерского и налогового учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), требованиям нормативных актов.

     В ходе проведения аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

     1.Из-за  неправильного определения фактической  себестоимости израсходованных  материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.

     2. Организация не имела права  на основании п.1 ст.170 НК РФ  без счета-фактуры выделять НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 4850 руб., выполненных ООО «Чемпион» (акт выполненных работ от 29.03.10 г.). (Приложение №3)

     3. Оценка готовой продукции и  незавершенного производства по  нормативной (плановой) себестоимости  предполагает применение счета  40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.3.Расчет  уровня существенности 

     Уровень существенности – это предельное значение ошибки, начиная с которого квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности ошибается в своих выводах и решениях.

     Уровень существенности определяется как средняя  арифметическая из значений базовых  показателей (табл. №4), применяемых для определения уровня существенности (табл.№5). Допускается округление уровня существенности в пределах 20%.

     Данные  для расчета уровня существенности возьмем из Баланса ОАО «Альтор» (Ф №1) и Отчета о прибылях и  убытках (Ф №5).(ПРИЛОЖЕНИЕ №4 и ПРИЛОЖЕНИЕ №5).

     Таблица 4 

     Расчет  уровня существенности (расчет базовых  показателей)

 
 
 

     Таблица 5 

     Определение уровня существенности по отдельным  статьям

 

     Значение  уровня существенности составит 394 руб. [(434+400+232+508)/4].

     Полученное  значение округляем и используем 400 руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 1,5%, что находится в пределах 20%. 

     3.4. Составление отчета о выявленных нарушениях и ошибках и рекомендации по их устранению

     Бухгалтерский учет в ОАО «Альтор» строится с применением журнально-ордерной формы учета без применения компьютерной техники. Учет не механизирован, поэтому на предприятии слабая система внутреннего контроля. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».

     Проверка  проводилась выборочным методом. Аудитором  проводилась проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного  предприятия за один из месяцев отчетного  периода.

     1. При проверке правильности оценки  израсходованных материалов установлено, что организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (средней себестоимости), сущность которого раскрыта в  Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) (табл. 4), из-за этого себестоимость продукции занижена на 1500 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата.

     В организации счет 25 не ведется, соответствующие  расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки незавершенного производства оцениваются по нормативной себестоимости.

     На  услуги производственного характера  составлен акт выполненных работ от 29.03.10 г.(Приложение 3) В счете подрядчика (ООО «Чемпион») указана только общая сумма оплаты, счет-фактура не предоставлена.

     На  основании имеющихся данных можно  сделать вывод, что организация  не соблюдает правил бухгалтерского учета по оценке запасов и по учету  выпуска продукции, определенные учетной политикой.

     А именно, себестоимость израсходованных  материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу средней себестоимости.

     Согласно  Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) указано, что списание (отпуск) материалов по способу средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество.

     Приведенные данные свидетельствуют, что организация не применяла метод средней себестоимости. В таблице 6 приведен расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу средней себестоимости по данным аудиторской проверки.

     Средняя себестоимость единицы материалов рассчитывается следующим образом:

     (4700*5,80)+(7000*6)+(7000*6,20)+(7000*6,40)/4700+7000+7000+7000=6,1 руб.

     Таким образом, стоимость материалов, израсходованных  на производство продукции, будет составлять: 6,1*17800(сумма единиц израсходованных материалов)=108580руб. 

     Таблица 6 

     Расчет  фактической себестоимости израсходованных  материалов по методу средней себестоимости  по данным аудиторской проверки                                                

     Из-за неправильного определения фактической  себестоимости израсходованных  материалов искажена себестоимость  готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль. Данные об отклонении фактической себестоимости израсходованных материалов представлены в таблице 7.

     Таблица 7

     Данные  о фактической себестоимости  израсходованных материалов

 
 

     2. В нарушение п.1 ст. 170 НК РФ организация  приняла к возмещению НДС в сумме 4850,85 руб., который не выделен в счете-фактуре ООО «Чемпион».

     Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят  НДС по стоимости услуг производственного  характера в сумме 4850,85 руб., выполненных ООО «Чемпион» (акт выполненных работ от 12.06.10 г.,ПРИЛОЖЕНИЕ № 3).

     В соответствии со ст. 54 НК РФ рекомендует  представить уточненную налоговую  отчетность по НДС и налогу на прибыль.

     3. Требует уточнения учетная политика  организации по учету выпуска  продукции, а именно, поскольку готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по нормативной (плановой) себестоимости, то согласно действующему Плану счетов рекомендуем вести учет выпуска с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».