Методика аудиторской проверки учета затрат на производство продукции (работ,услуг)

     Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных  организацией самостоятельно.

     Все учетные документы хранятся на предприятии  в течение пяти лет.

     Порядок проведения инвентаризации.

     Инвентаризация  материалов, товарных запасов и расчетов проводится на 31 декабря отчетного года, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

     Методы  учета доходов и расходов.

     В бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

     Учет  расходов по обычным видам деятельности ведется с использованием счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы».

     Расходы, отличные от расходов по обычным видам  деятельности, считаются прочими расходами и учитываются на субсчете 2 счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Формируются косвенные расходы на субсчетах  счета 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебит субсчета счета 20 «Основное производство» при формировании полной фактической себестоимости.

     В части подтверждения полученных доходов и произведенных расходов:

     - документальным подтверждением  полученных доходов служат не  только первичные документы, но  и прочие документы, такие как  гражданско-правовые договоры, котировки валют Центрального Банка Российской Федерации, прочие документы, подтверждающие доход (пп.2 п.1 ст. 248 Налогового Кодекса РФ);

     - документальным подтверждением  произведенных расходов служат  первичные учетные документы,  оформленные не только в соответствии с законодательством РФ, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом по командировке, проездными билетами, отчетом по выполненной работе в соответствии с договором) (п.1 ст.252 Налогового Кодекса РФ).

     Учет  основных средств.

     Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

     Активы, которые по критериям соответствуют  основным средствам, а также приобретенные  книги, журналы, брошюры и т. п. издания, но стоимостью не более 20000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на субсчете 12 счета 10 «Материалы» и списываются в бухгалтерском учете единовременно после ввода в эксплуатацию.

     В налоговом учете Активы, которые  по критериям соответствуют основным средствам, а также приобретенные книги, журналы, брошюры и т. п. издания, но стоимостью не более 10000 руб. за единицу списываются на расходы единовременно.

     Учет  нематериальных активов.

     Нематериальные  активы в бухгалтерском и налоговом  учете амортизируются линейным методом.

     Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском  учете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Учет  материально-производственных запасов.

     Фактическая себестоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете отражается на счете 10 «Материалы». В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

     Транспортно- заготовительные расходы организации  принимаются путем включения  их в фактическую себестоимость  материалов.

     Материально-производственные запасы, приобретенные подотчетным лицом за наличный расчет принимаются на учет по дате сдаче авансового отчета.

     Оформление  поступающих материалов.

     Вместо  приходного ордера приемка и постановка на учет материально-производственных запасов оформляется проставлением штампа на документе поставщика (счете, накладной и т. п.).

     Учет  расходов будущих периодов.

     Расходы будущих периодов списываются в  бухгалтерском учете равномерно в течение периода, к которому относятся.

     Учет  специальной оснастки и спецодежды.

     Специальная оснастка и спецодежда учитываются  до передачи в производство (эксплуатацию) в составе оборотных активов  на субсчете «Специальная оснастка и  спецодежда на складе» счета 10 «Материалы». Передача в производство (эксплуатацию) специальной оснастки и спецодежды отражается в бухгалтерском учете по дебиту субсчета «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации» в корреспонденции с кредитом «Специальная оснастка и спецодежда на складе» счета 10 «Материалы».

     Стоимость спецодежды срок эксплуатации, которой согласно нормам выдачи спецодежды, не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент передачи в эксплуатацию.

     Стоимость спецодежды, сроком эксплуатации более 12 месяцев, погашается линейным способом.

     Учет  расчетов.

     Расчеты по налогам и сборам ведется на субсчетах счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Расчеты по Единому социальному налогу ведется  на субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

     Выплачивается заработная плата персоналу 15 числа  каждого месяца.

     Установлена простая повременная система  оплаты труда.

     Виды  доплат, продолжительность отпусков, виды премий и т. п. определены в:

     - положении о премировании;

     - правилах внутреннего распорядка  дня.

     Прямые  и косвенные расходы

     К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

     - затраты на приобретение сырья  и материалов, используемых в  производстве;

     - расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти  суммы Единый социальный налог  и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

     - суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ,  услуг.

     Прямые  расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде относятся в  полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

     К косвенным расходам относятся:

     - ремонт основных средств, в  том числе запчасти;

     - банковские услуги по обслуживанию расчетного счета;

     - проведение медицинских периодических  осмотров работников, связанных  с вредными неблагоприятными  условиями труда.

     Авансовые платежи по налогу на прибыль.

     Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал. 
 

     2.2. План и программа аудита операций по учету затрат на производство и формированию себестоимости продукции

       Планирование  аудиторской проверки затрат на производство предполагает тестирование системы  внутреннего контроля затрат на производство, оценку аудиторского риска и уровня существенности, составление общего плана аудита затрат, составление программы аудита затрат.

       Для оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учёта  в ОАО «Альтор» был разработан тест, представленный в таблице №2. 
 
 
 
 

       Таблица 2 

       Тест  для проверки состояния системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учёта 

 

              

       Оценка системы внутреннего контроля определяется отношением положительных ответов к общему числу вопросов. Оценку можно определить как среднюю (63 %). Тесты для оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения ошибок представлены в приложениях.

       Аудиторский риск  рассчитывается путём умножения величины в процентах неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения ошибок. Полученные результаты представлены в таблице 3. 

       Таблица 3

     Определение аудиторского риска

     Планирование  аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита». Положения  стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.

     Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской  организацией общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Планируя  порядок проведения аудита аудиторская  организация должна руководствоваться  как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

     После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана (ПРИЛОЖЕНИЕ №1) аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.[10-стр284]