Методика аудиторской проверки учета затрат на производство продукции (работ,услуг)

     При этом устанавливаемая для соответствующей  отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).

     Для целей бухгалтерского учета, расходы, из совокупности которых формируется  себестоимость продукции, обычно группируются следующим образом:

     1) по видам расходов (элементам  затрат и статьям калькуляции).

     В соответствии с экономической сутью  затраты классифицируются по следующим  элементам:

     1) материальные затраты;

     2) расходы на оплату труда;

     3) отчисления на социальное страхование и обеспечение;

     4) амортизация основных средств;

     5) прочие затраты.

     Классификация по экономическим элементам, как  правило, включает все затраты предприятия, относящиеся и к товарной продукции, и к незавершенному производству, а также к той доле, которая списывается на непроизводственные счета (стоимость возвратных отходов, возмещение потерь от брака виновниками, затраты по отгрузке продукции и др.).

     Группировка по статьям калькуляции отличается от группировки по экономическим  элементам подробностью расшифровки расходов и сбором затрат по товарной продукции.

     В целях оперативного и обоснованного  определения себестоимости каждого  вида продукции, оценки рентабельности производственных подразделений, обеспечения  эффективного контроля затрат на производство, расходы группируются по цехам, участкам, отделам и другим административно обособленным структурным частям предприятия. Эта группировка, как правило, охватывает затраты, образующие исключительно производственную себестоимость продукции без общепроизводственных и административно-хозяйственных расходов.

     В зависимости от способов включения  в себестоимость отдельных видов  продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

     Типовыми  калькуляционными статьями предприятия  с цеховой структурой производства и управления в бухгалтерском учете могут быть следующие статьи затрат:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальное страхование;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• цеховые расходы (общепроизводственные);
• общезаводские расходы (общехозяйственные);
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• внепроизводственные расходы.

     На  конкретном предприятии типовая  номенклатура статей и затрат может  быть несколько иной с учетом особенностей техники, технологии, организации производства и управления, в зависимости от удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат.

     Для целей налогового учета, расходы  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

     Согласно  п. 1 ст. 253 НК РФ:

     1. Расходы, связанные с производством  и реализацией, включают в себя:

     1) расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

     2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

     3) расходы на освоение природных  ресурсов;

     4) расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки;

     5) расходы на обязательное и  добровольное страхование;

     6) прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией.

     2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

     1) материальные расходы;

     2) расходы на оплату труда;

     3) суммы начисленной амортизации;

     4) прочие расходы.

     Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

     1) прямые;

     2) косвенные.

     К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

     материальные  затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 налогового Кодекса;

     расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

     суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

     К косвенным расходам относятся все  иные суммы расходов, за исключением  внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 налогового Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

     Налогоплательщик  самостоятельно определяет в учетной  политике для целей налогообложения  перечень прямых расходов, связанных  с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

       Проверка правильности признания  расходов для целей бухгалтерского  и налогового учета.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке признания  расходов включаемых, в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Для целей бухгалтерского учета, согласно ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

       расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

       сумма расхода может быть определена;

       имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.  Уверенность в том, что в  результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

     Для целей налогового учета, согласно п. 1 ст. 252НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

     Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     В настоящее время открыт список расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Организация может учитывать все произведенные ею расходы (с соблюдением ограничений по нормируемым расходам), в случае если они напрямую не поименованы в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, а также при соблюдении трех условий.

     Организации (за исключением банков) имеют право  на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому  методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

     Порядок и даты признания расходов при  кассовом методе приведены в статье 273 НК РФ.

     При кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

     Если  налогоплательщик, перешедший на определение  доходов и расходов по кассовому  методу, в течение налогового периода  превысил предельный размер суммы выручки  от реализации товаров (работ, услуг), установленный  п. 1 ст. 273 НК, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

     Порядок и даты признания расходов при  методе начисления приведены в статье 272 НК РФ.

     При применении налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК.

     Проверка  правильности учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке учета расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Учет  затрат на производство ведется на следующих счетах плана счетов бухгалтерского учета:

• 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы - НИОКР);
• 20 "Основное производство";
• 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
• 23 "Вспомогательные производства";
• 25 "Общепроизводственные расходы";
• 26 "Общехозяйственные расходы";
• 28 "Брак в производстве";
• 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
• 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
• 96 "Резервы предстоящих расходов";
• 97 "Расходы будущих периодов".

     Расходы на реализацию продукции промышленных предприятий иногда учитывают на счете 44 "Расходы на продажу", но обычно отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы".