Методика аудиторской проверки учета затрат на производство продукции (работ,услуг)

ol>

2. Нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки затрат на производство и источники информации

 

     Принципы  ведения бухгалтерского учета затрат на производство закрепляются в учетной  политике организации. 
При проведении аудита затрат на производство аудитору следует руководствоваться рядом нормативных документов:

• Гражданским кодексом РФ;
• Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 25)
• Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;
• Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ №49 от 13.06. 1995г.).

     Все источники информации, используемые в аудите учета затрат на производство продукции (работ, услуг), можно разделить на 6 групп:

     1. Первичные документы:

• Лимитно-заборная карта – ф. М-8;
• Требование-накладная - ф. М-10;
• Расчетно-платежная ведомость – ф. Т -49;
• Авансовый отчет – ф. АО -1;
• Ведомость расчета амортизации основных средств;
• Ведомость расчета износа нематериальных активов.

     2. Сводные учетные документы (применительно к журнально-ордерной форме учета):

• Расчетные ведомости.

     3. Регистры аналитического  учета:

• Ведомость учета затрат цехов - ф. 12.

     4. Регистры синтетического учета:

• Журналы-ордера № 10, 10/1 по кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 23, 25, 26 и др.
• Главная книга по вышеуказанным счетам.

     5. Бухгалтерская отчетность:

• Бухгалтерский баланс ф. №1;
• Приложение к бухгалтерскому балансу – ф. №5;
• Пояснительная записка.
• Отчет о прибылях и убытках – ф. № 2

     6. Внеучетная документация:

• Договоры;
• Приказы;
• Протоколы;
• Акты налоговых проверок;
• Аудиторские заключения.[9-стр628]

 
 

1.3.Описание цели и основных задач аудиторской проверки, и перечень типовых ошибок 

     При оценке правильности учета отдельных вопросов формирования затрат аудитор руководствуется следующими документами:

     1.ПБУ  10/99 «Расходы организации»;

     2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

     (ред.  от 18.09.2006)

     "Об  утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

     3. 25 гл. НК РФ;

     4. Отраслевые инструкции по учету  затрат на производство.

     Цель  аудита учета затрат на производство – установление достоверности  и законности отражения указанных операций в учете и отчетности организации.

     В связи с этим основными задачами аудита затрат на производство является получение аудиторских доказательств в области:

• Правильности отнесения затрат на производство продукции в соответствии с действующим законодательством;
• Обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными  периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;
• Правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.[9-стр430]

     Типичные  ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

     - несоответствие применяемого метода  учета затрат, зафиксированному  в учетной политике;

     - неправильное формирование расходов  по бартерным (товарообменным) сделкам;

     - расходы организации не соотнесены  с доходами;

     - неправильная оценка остатков  незавершенного производства;

     - неправильное разграничение расходов  по отчетным периодам;

     - необоснованное (без документального  оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

     - неправильное отражение в учете  нормируемых расходов.

     - нарушения, допущенные при оформлении  первичных документов;

     - нарушение методологии учета  (неверно составленные корреспонденции  счетов);[9-стр 460]

     В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

     В соответствии п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.2006 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

     При изучении затрат аудитору важно документально  установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

     Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты  на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

     - материальные затраты;

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация основных средств;

     - прочие затраты.

     Порядок отнесения затрат на себестоимость  продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

     Аудитор проводит проверку правильности учета  затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

     Особую  проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения.

     Аудитор должен выяснить: правильность разграничения  производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

     При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует  установить, как группируются затраты, связанные с производством и  оказанием (продажей) продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

     Также необходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методов распределения по видам продукции (работ, услуг) в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

     При проверке правильности включения расходов в состав затрат на производство необходимо получить доказательства:

     - обоснованности разграничения источников  возмещения различных расходов (за  счет себестоимости, резервов, средств бюджетного финансирования);

     - достоверности отчетных показателей  себестоимости услуг; правильности  группировки затрат по местам  их возникновения (производствам,  цехам, участкам);

     - правомерности учета затрат вспомогательных  производств и их списания на себестоимость услуг, правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону;

     - правомерности отнесения расходов  к общепроизводственным (и общехозяйственным)  и распределения их по объектам  калькулирования в соответствии  с принципами, сформулированными в учетной политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

     - своевременности включения затрат  на производство в себестоимость  услуг;

     - правильности учета расходов  будущих периодов и своевременности  их списания на издержки производства;

     - правильности оценки материальных  ценностей, включенных в себестоимость  продукции (работ, услуг);

     - подтвердить первоначальную оценку  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

     - правильности отражения в бухгалтерском  учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

     - имели ли место факты списания  на себестоимость затрат, не относящихся  к материалам, используемом в  производстве, а также случаи  списания на производственные счета стоимости НДС;

     - были ли случаи отнесения на  затраты основной деятельности  материалов, используемых при строительстве,  ремонте, содержании объектов  социально-культурного назначения, которые должны быть списаны  за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

     - правильности установления норм  расходов сырья и материалов  в соответствии с уровнем технического  состояния и технологии производства  продукции;

     - правильности списания недостач в пределах норм естественной убыли;

     - затраты на подготовку кадров  для работы на вновь вводимом  в действие предприятии;

     - правильности начисления единого  социального налога;

     - правильности начисления амортизации  по основным фондам;

     - ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных, лимитов, норм и нормативов;

     - правильности отнесения расходов  к прочим затратам и другие  расходы.

     При проведении проверки операций по учету  затрат на производство продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации.