Мероприятия по совершенствованию учета основных средств в ООО «Пяточок»

Дебет счета 01.1 «Основные средства в организации»,

Кредит счета 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

 

3. Учет амортизации основных средств.

 

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, задачей которой является  создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования [2].

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления.

В бухгалтерском балансе ООО «Пяточок» основные средства отражаются по остаточной стоимости. Именно эта оценка непосредственно влияет на валюту баланса организации и на ее инвестиционную привлекательность. В то же время амортизационные отчисления являются элементом затрат и их величина через себестоимость оказывает воздействие на размер прибыли от основной деятельности.

Согласно п. 6 приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета в ООО «Пяточок» начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

В соответствии с п. 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02.1 «Амортизация основных средств на счете 01.1». Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

В налоговом учете в соответствии со ст. 259 НК РФ, могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный [4].

Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам в ООО «Пяточок» осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл. 25 НК РФ:

- налогоплательщик  начисляет амортизацию линейным  и нелинейным методом;

- амортизируемое  имущество распределяется на 10 групп  в соответствии со сроками  его полезного использования.

На основании  п. 4 приказа об учетной политике  начисление амортизации по амортизируемому  имуществу производится линейным методом.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества организации в течение срока полезного использования,  установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств [4].

В ООО «Пяточок» основные средства группируются в соответствии с постановлением правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [2].

Если основное средство амортизировано полностью, отчисления по нему не производятся.

Когда способ амортизации определен, отчисления производятся в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле:

 

К = (1 : n) х 100%,  (5)

 

где     К – норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

При этом первоначальной стоимостью амортизируемого имущества для целей налогообложения считается сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Рассмотрим на конкретном примере расчет суммы амортизационных отчислений при применении линейного метода.

В апреле 2010 года ООО «Пяточок» приобрело и ввело в эксплуатацию индивидуальную стационарную автопоилку АП – 1А.стоимостью 18543,73 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования автопоилки установлен организацией 4 года (48 месяцев).

Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений по объекту основного средства:

1. Срок полезного использования автопоилки: 48 месяцев.
2. Ежемесячная норма амортизации:

(1 : 48 месяцев) х 100% = 2,08%

3. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли:

18543,73 руб. х 2,08% : 100% = 385,71 руб.

Таким образом, ежемесячно, начиная с мая 2010 года, в состав, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отнесена сумма начисленной амортизации по приобретенной автопоилки в размере 385,71 руб.

За 2010 год сумма начисленной амортизации по автопоилке составила 3085,68 руб. (385,71 руб. х 8 мес.).

Воспользуясь данными учетных налоговых регистров амортизационных отчислений основных средств, составим таблицу сумм амортизации, начисленных в 2010 году линейным способом (таблица  6).

Из таблицы 7 видно, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств в ООО «Пяточок» по состоянию на 01.01.10 г. Составляет – 11917,847  тыс. руб.

Общая сумма амортизации, исчисленной линейным методом – 11297,401 тыс. руб., в том числе в 2010 году начислено 6015,181 тыс. руб. амортизационных отчислений.

 

Таблица 6 – Состав и стоимость основных средств ООО «Пяточок».

 

Классификационные группы амортизируемого имущества	Первоначальная (восстановительная) стоимость на 01.01.10 г., тыс. руб.	Начислено амортизационных отчислений линейным методом, тыс. руб.
		Всего	В том числе за 2010 год
1 группа	575,300	349,216	320,720
2 группа	16,490	─	─
3 группа	3877,698	3154,308	258,979
4 группа	457,443	4951,173	4849,728
5 группа	3589,618	2293,648	364,244
6 группа	2231,809	282,350	159,335
7 группа	1029,383	221,916	54,976
8 группа	─	─	─
9 группа	140,106	44,790	7,199
Итого	11917,847	11297,401	6015,181

 

В ООО «Пяточок» начисление амортизации производится с помощью бухгалтерской программы «1С: Предприятие».

Начисление амортизации в ООО «Пяточок» по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений в организации по объектам основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений в ООО «Пяточок» не приостанавливается.

Они производятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому относится это начисление.

Документом, отражающим начисление амортизации, в организации является «Анализ учета амортизируемого имущества методом сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета», формируемый с помощью программы «1С: Предприятие».

В бухгалтерском учете ООО «Пяточок» начисление амортизации отражается как:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Кредит счета 02.1 «Амортизация основных средств на счете 01.1».

Все бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации, в ООО «Пяточок» заносятся в журнал операций.

 

 

2.4. Учет расходов  на ремонт.

 

 

 

5. Учет выбытия основных средств.

 

Объекты основных средств ООО «Пяточок» выбывают из организации в результате прекращения использования вследствие  морального или физического износа основных средств.

С 1 января 2007 года с бухгалтерского учета предприятия также списываются основные средства, которые физически выбывают, а также  и которые не способны приносить экономические выгоды в будущем [4].

Выбывшие основные средства списывают с баланса организации.

Для учета выбытия объектов основных средств ООО «Пяточок» к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет 2 «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации.

Для списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств создается постоянно действующая комиссия, но отдельный приказ о назначении  комиссии по  списанию  объектов основных средств не создается, а используется комиссия, назначенная приказом о проведении инвентаризации.

В ее состав входят директор предприятия, его заместитель, главный бухгалтер, начальник снабжения и те, на кого возложена ответственность за сохранность основных средств.

В компетенцию комиссии входит:

1. осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием 
   необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета,                                                                                                                                  установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
2. установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, 
   авария, стихийное бедствие и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта);
3. выявление лиц, по вине которых объект преждевременно 
   выбыл из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
4. возможность использовать отдельные узлы, детали, материалы списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного 
   использования, контроль за изъятием из списываемых основных 
   средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача 
   на соответствующий склад;
5. контроль за изъятием цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

6)        составление  акта  на  списание  объектов основных  средств  (форма № ОС – 4), автотранспортных средств (форма № ОС – 4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения в ООО «Пяточок» оформляются актом на списание основных средств (унифицированная форма № ОС – 4) или актом на списание автотранспортных средств (унифицированная  форма № ОС – 4а).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков.

Если основное средство выбывает с баланса организации в середине месяца, то амортизация за этот месяц начисляется полностью.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости.

Списывая объект основных средств, в бухгалтерском учете ООО «Пяточок» производят следующие записи:

- списана амортизация  основных средств:

Дебет счета 02.1 «Амортизация основных средств на счете 01.1»;

Кредит счета 01.2 «Выбытие основных средств»

- списана балансовая  стоимость основных средств: