Лекции по "Аудиту"

Беспорядочные, блочные и  оценочные методы отбора, хотя и  не пригодны для использования статистических методов оценки результата, зачастую очень полезны и их не стоит  автоматически отбрасывать. Во многих ситуациях цена объективных и  более сложных методов отбора превышает выгоду от их использования.

 

3. Раскройте методы определения объема выборки.

 

При определении объема (размера) выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую  ошибки.

Риск выборки заключается  в том, что мнение аудитора по определенному  вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному  на основании изучения всей совокупности.

Как правило, риск получения  недостоверного вывода по результатам  выборочной проверки устанавливается  на уровне 2-7%. При меньших значениях  риска выборочный аудит теряет свою эффективность.

Для уменьшения выборочного  риска аудитор может прибегнуть к двум способам: увеличить объем  выборки и использовать подходящий метод отбора.

Ожидаемая ошибка — это  ошибка, которую, по мнению аудитора, содержит генеральная совокупность. При определении  ожидаемой ошибки аудитор должен исходить из результатов проверки системы  внутреннего контроля, собственной  интуиции, а также брать во внимание результаты прошлых проверок данного  экономического субъекта, если такие  проводились.

Аудитор определяет объем  выборки с помощью специальных  таблиц или путем математических расчетов. Пример определения объем  выборки указанными способами приведен в приложении.

Ввиду слабой достоверности, которую обеспечивают табличные  и математические методы определения  объема выборки, допускается способ определение объема выборки, основанный на профессиональном мнении аудитора. При этом аудитор не прибегает  к специальным расчетам, а устанавливает  объем выборки субъективно с  учетом всех влияющих на объем выборки  факторов. Пример факторов, влияющих на объем выборки приведен в приложении.

Установленный объем выборки  не является окончательным. После изучения отобранных элементов аудитор может  пересмотреть объем выборки и  провести дополнительное исследование.

Важным прием выборочной аудиторской проверки является стратификация, с помощью которого можно влиять на объем выборки, является стратификация. Стратификация — это разделение генеральной совокупности по какому-либо признаку.

Использование стратификации  позволяет не только вычленить из совокупности наиболее важные элементы для их сплошной проверки, но и обеспечивает большую однородность элементов  внутри полученных групп, что позволяет  снизить объем выборки.

Данный прием предполагает деление генеральной совокупности на несколько взаимоисключающих  категорий, или групп. Только после  этого в каждой из групп проводят выборку.

Разбивка совокупности на группы преследует цель достижения большей  эффективности. Если совокупность поддается  разбивке на группы так, что внутри каждой из них оказываются относительно однородные элементы, то для достижения тех же целей аудита можно использовать меньший объем выборки.

Обычно за основу стратификации  берут стоимость элемента, хотя аудитор  может ориентироваться и на местоположение, тип операции, дату счета либо иной другой признак. В большинстве случаев  самые значительные по стоимости  элементы подвергаются 100 процентной проверке.

В большинстве случаев  рекомендуется разбивать проверяемую  совокупность на три следующие группы:

• наиболее крупные элементы (объекты учета), т. е. такие, которые имеют наибольшее сальдо на отчетную дату;
• элементы, в которых по профессиональному суждению аудитора наиболее высока вероятность ошибки или искажения;
• прочие элементы.

 

4. Охарактеризуйте понятие «количественное выборочное исследование». Какова его цель и особенность.

В отличие от качественного  выборочного исследования, которое  обычно применяется при проверке системы внутреннего контроля организации, количественное выборочное исследование используется при изучении счетов и  операций, где требуется получить конкретные результаты завышения или  занижения в суммовом выражении.

В основе оценки результатов  при количественном выборочном исследовании лежит теория нормального распределения. Теория состоит в том, что, если произвести множество одинаковых по объёмы выборок  из одной и той же генеральной  совокупности и рассчитать в каждой из выборок среднюю сумму элементов, то частота распределения сумм элементов  будет выглядеть следующим образом.

Разновидностями технологии количественного выборочного исследования являются: оценка разницы, соотношения  и среднего.

Оценка разницы служит для расчета общей оцененной  ошибочной суммы в совокупности, когда для каждой единицы выборки  есть и учетное значение, и значение, полученное в ходе аудита.

Пример: подтверждение выборки  дебиторской задолженности и  определение разницы между ее величиной, которая была учтена фирмой-клиентом, и величиной, которую аудитор  считает правильной для каждого  полученного счета. Аудитор делает оценку ошибки совокупности, основанную на количестве ошибок. Результат представляется в виде точечной ошибки плюс, минус  вычисленный интервал при указанном  уровне доверия к системе внутреннего  контроля.

Точечная оценка ошибки основана на предположении, что величины ошибок в непроверенной совокупности пропорциональны  величинам ошибок, обнаруженных в  выборке.

Оценка отношения похожа на оценку разницы, за исключением того, что точечная оценка ошибки в совокупности определяется умножением общей отраженной в учете величины совокупности на долю суммовых величин в выборке, содержащей ошибку. Оценка отношения  приводит к выборкам меньшего объема, чем оценка разности, если объем  ошибок совокупности пропорционален учтенной величине единиц совокупности. Если объем  индивидуальных ошибок не зависит от прошедшей по учету величины, то оценка разности приводит к выборкам меньших объемов.

Оценка среднего на единицу. Аудитор использует данный метод, когда  его интересует не величина ошибки в каждой единице выборки, а величина, используемая в аудите. Оценка среднего на единицу проводится так же, как  и оценка разности, за исключением  определения того, что именно измеряется. Точечная оценка подвергаемой аудиту величины равняется средней аудируемой величине единиц в выборке, умноженной на объем совокупности. Расчетный интервал точности определяется на основе аудируемой величины единиц выборки, а не на основе ошибок. Вычислив верхний и нижний доверительные пределы, аудитор решает вопрос о пригодности совокупности, сравнивая эти величины с учтенной в Главной книге общей стоимостью.

 

5. Перечислите основные этапы выборочной аудиторской проверки.

 

Проведение выборочного  аудита складывается из восьми этапов:

1.Конкретизация направлений  проверки (постановка задач); 
2. Определение критериев отклонений; 
3. Определение генеральной совокупности; 
4. Выбор метода отбора; 
5. Определение объема выборки; 
6. Получение выборки и выявление отклонений; 
7. Анализ обнаруженных отклонений; 
8. Оценка результатов и выводы по выборочной проверке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема: «Аудиторское заключение»

 

1. Каковы определение, структура и содержание аудиторского заключения?

 

Основным нормативным  документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 

В соответствии с федеральным  стандартом заключение представляет единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение включает в себя:

а)  наименование;

б)  адресата;

в)  следующие сведения об аудиторской организации (аудиторе): организационно-правовая форма и  наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г)  следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д)  вводную часть;

е)  часть, описывающую  объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения; и) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

 

2. Дайте определение заведомо ложного аудиторского заключения.

 

Под заведомо ложным аудиторским  заключением понимается аудиторское  заключение, составленное либо без  проведения аудиторской проверки, либо по ее результатам, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для проверки и рассмотренных  аудиторской организацией. Заведомо ложным аудиторское заключение признается только по решению суда. 
Составление такого заключения влечет за собой ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организацией лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, его подписавшего, также аннулирование квалификации аттестата аудитора и привлечение к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

 

3. Как отражаются аудитором события, произошедшие после даты, на которую составляется отчетность.

 

Все события, происшедшие  после даты, на которую составляется отчётность, могут быть разделены  на три группы:

1. События, происшедшие  до даты аудиторского заключения;

2. События, происшедшие  после даты аудиторского заключения;

3. События, обнаруженные  после выпуска бухгалтерской  отчётности.

До даты аудиторского заключения аудитор должен получить соответствующие  доказательства того, что все события  соответствующим образом были отражены в учёте и достоверно раскрыты в отчётности.

Всю ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут  повлиять на бухгалтерскую отчётность, свершившихся после даты аудиторского заключения, несёт руководство фирмы-клиента. Аудитор после получения такого рода информации должен определить, нужно  ли вносить изменения в бухгалтерскую  отчётность, обсудить этот вопрос с  руководством и предпринимать соответствующие  действия. Если руководство фирмы-клиента  согласно внести изменения в бухгалтерскую  отчётность, то аудитору следует предоставить руководству новое аудиторское  заключение по изменённой бухгалтерской  отчётности. Данное заключение должно быть подписано не ранее даты подписания или утверждения изменённой бухгалтерской  отчётности. Если руководство не вносит рекомендуемых аудитором изменений  и аудиторское заключение ещё  не представлено субъекту, аудитору следует  выразить мнение с оговоркой или  отрицательное мнение. Если заключение выдано организации, то аудитору необходимо сообщить руководству фирмы-клиента  о том, что не следует предоставлять  бухгалтерскую отчётность и аудиторское  заключение заинтересованным пользователям. Если же отчётность будет передана пользователям, то аудитору нужно предпринять  меры (в зависимости от юридических  прав и обязанностей аудитора), необходимые  для того, чтобы эти лица не полагались на аудиторское заключение.