Лекции по "Аудиту"

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде), внешние — информацию, полученную от третьих лиц (в письменном виде обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или; ином виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

К внутренним аудиторским  доказательствам относятся первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

Тесты средств  внутреннего контроля означают проверки, которые проводятся для получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционировав систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения  аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они проводятся в форме детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур.

Аудиторские доказательства собираются из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

Аудиторские доказательства, получаемые путем оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, включают оценку их организации, обеспечивающую предотвращение и (или) обнаружение, а также направление существенных искажений; оценку их функционирования, т.е. эффективности действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

Важной частью аудиторских  доказательств является подтверждение предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• существование, т.е. наличие актива или обязательства, отраженного в отчетности;
• права и обязанности, т.е. право собственности аудируемого лица по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в отчетности;
• возникновение, т.е. операция или событие, имевшие место и определившие поступление актива или возникновение обязательства;
• полнота, т.е. отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств, хозяйственных операций или событий, нераскрытых статей учета;
• стоимостная оценка, т.е. отражение надлежащей стоимости активов и обязательств;
• представление и раскрытие, т.е. объяснение, классификация и описание актива или обязательств в соответствии с установленными правилами.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Достаточность аудиторских доказательств определяется на основе оценки средств внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Достоверность доказательств, полученных самой аудиторской организацией, бывает обычно выше, чем достоверность доказательств, предоставленных экономическим субъектом. Достоверность письменных доказательств выше, чем устных.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его документах в форме записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также в форме бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения и отчета.

 

4.Пречислете способы  получения аудиторских доказательств.

 

Источники получения  аудиторских доказательств:

• финансово-бухгалтерская отчетность: форма № 1, форма № 2, приложение к балансу (форма № 5);
• бухгалтерские регистры (учетные и контрольные);
• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• статистическая отчетность;
• отчетность по взносам во внебюджетные фонды;
• отчетность по налогообложению;
• уставные документы, договоры, приказы и другие административные документы;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта, третьих лиц;
• результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставления документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации;
• разъяснения руководства проверяемого субъекта в устной, письменной форме.

Наиболее ценные доказательства аудитор получает при  исчислении хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, и разные по форме составления. При противоречивости доказательств, полученных из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Собирая аудиторские  доказательства, аудитор может применять  различные методы или использовать различные аудиторские процедуры (одну или несколько).

Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:

• Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).
• Инвентаризация..
• Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Достоверна только информация, полученная в момент исследования учетных работ, выполняемых бухгалтерией
• Подтверждение. В значительной части деловых операций участвуют третьи стороны. От них могут быть получены в письменном виде подтверждения информации, которая вызывает сомнение у аудитора.
•  Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны. Его проводят на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомительного посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке.
•  Проверка документов. Документы могут быть внутренними (подготовленными и обработанными внутри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), а также внутренними и внешними одновременно. Среди документов также выделяют официальные и обычные.
• Прослеживание (сканирование). С помощью этой процедуры выявляются и изучаются нетипичные статьи и события
• Аналитические процедуры.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема: Существенность и аудиторский риск.

 

1. Кратко охарактеризуйте компоненты аудиторского риска.

 

Аудиторский риск — это риск возможности неправильного аудиторского заключения. Он связан с тем, что, проводя выборочную проверку, невозможно быть на всё 100% уверенным, что ни в данных отчетности, ни в данных бухгалтерского учета не содержатся невыявленные существенные ошибки, как бы тщательно ни производилась проверка.

 Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или, напротив, не содержать существенных искажений при признании отчетности недостоверной.

Главное для аудитора — иметь разумную уверенность  в правильности отчетности, предполагая определенную степень риска.

Аудиторский риск может быть измерен либо по шкале  приоритететов (высокий, средний и низкий), либо путем исчисления вероятности от 0 до 1. Вероятность неправильной оценки достоверности отчетности должна составлять 1%.

Аудиторский риск состоит из трех основных компонентов:

• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения

Под внутрихозяйственным (чистым) риском понимают вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Внутрихозяйственный, или  чистый, риск в решающей мере связан с сегментами бизнеса аудируемого субъекта. Именно поэтому в нормативном регулировании аудиторской деятельности появился самостоятельный стандарт о понимании экономической деятельности аудируемого субъекта. На величину внутрихозяйственного риска оказывает влияние устойчивость и разнообразие связей субъекта хозяйствования, традиционность хозяйственных операций, доля внешнеэкономических операций, величина привлечения заемных средств и т.п.

При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа применяемого для проверки значения уровня существенности и особенностей остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета аудитор обязан решить, какие статьи учета будут изучаться особенно внимательно и в каких случаях будет применят аудиторская выборка и (или) аналитические процедуры для снижения общего аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между  уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

• чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
• чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и  могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

 

2. Выявите взаимосвязь между компонентами аудиторского риска.

 

Аудитор не может гарантировать, что отчетность верна на 100%, его  мнение абсолютно объективно. Но в  процессе аудиторской проверки невозможно охватить абсолютно все документы, т.е. существует риск не обнаружения  ошибки.

1. существует риск подтверждения фин. отчетности, которая не является достоверной;
2. также существует рис не подтверждения отчетности, которая является достоверной.

В первом случае возникают  риски, связанные с ошибками аудитора, применение им не всех аналитических  процедур, позволяющих делать однозначные  выводы.

Во втором случае страдает деловая репутация клиента, т.е. ошибка аудитора может повлечь за собой  изменения в организации бухучета организации.

Аудиторский риск-вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта может содержать не выявленные ошибки, после подтверждения ее аудитором, либо, что неподтвержденная аудитором отчетность не содержала искажений и была достоверна.

Аудитор может столкнуться  с претензиями к качеству своей  работы, это риск бизнеса – риск потерять свое дело, обанкротиться, зависит  от вида деятельности.

Аудиторский риск невозможно  свести к нулю, однако аудитор должен стремиться к его минимизации.

Аудиторский риск состоит из 3 компонентов:

1. внутрихозяйственный риск – это вероятность того, что в ходе ведения бух.учета были допущены ошибки.
2. Риск средств контроля – это вероятность того, что система внутреннего контроля организации не обнаружила ошибки при ведении бух.учета.
3. Риск не обнаружения ошибки – это вероятность того, что использованные аудитором методы и процедуры не позволяли обнаружить ошибку.

 

АР=ВХР*РСК*РНО (%или доли)

 

На практике модель аудиторский риск может применяться несколькими способами:

1. установив значения компонентов АР аудитор получит значение АР как величины;

2) акцент переносится на расчет риска не обнаружения ошибки и как следствие определение соотвественного количества подлежащих получению ауд. документов;

2. наиболее общий способ использование модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи м/у компонентами  АР, его уровнем, количеством и качеством необходимых ауд. доказательств.