Курс лекций по "Судебная бухгалтерия"

 

              7=4+5-6  на складе       9 = 8 – 7         10 = 7 – 8

     Возможное происхождение излишков:

• неоприходованный товар;
• искажение инвентаризационных остатков;
• оформление бестоварных расходных документов;
• хищение, обсчёт, обвес.

     Велика  поисковая значимость черновых записей (документов неофициального учёта).

     3. Анализ ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Сущность приёма – ежедневное сопоставление приходных и расходных документов с учётом переходящих остатков.

     4. Комплексный анализ сомнительных документов. Включает в себя все восемь рассмотренных выше приёмов исследования плюс приёмы фактического контроля. Важнейшие приёмы фактического контроля:

• проверка наличия материальных ценностей, поступивших на предприятие по сомнительным документам;
• проверка состояния средств в упомянутом документе;
• сопоставление документальных данных с результатами специально организованных контрольных операций и проверок (например, контрольная закупка в торговле; контрольный запуск сырья в производство; контрольные замеры, обмеры, взвешивания);
• получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственной операций;
• получение письменных справок от взаимосвязанных предприятий по поводу содержания проверяемых документов.

 

      Тема 4: Инвентаризация

 

     Методическая  основа проведения инвентаризации

     Методическая  основа – методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов от 16.06.95 № 49.

     Инвентаризация – это проверка на определённую дату соответствия наличия имущества и расчётов данным бухгалтерского учёта. К числу государственных органов, которые вправе проводить проверки на любом предприятии в силу своей компетенции, относятся: Прокуратура РФ (на основании ФЗ «О прокуратуре»), органы милиции (на основании закона «О милиции»), Инспекции МНС (на основании Закона «О государственной налоговой службе), КРУ Минфина (на основании Положения о нём), Налоговая полиция, Пенсионный фонд РФ, СЭС, Антимонопольный комитет, Энергонадзор, органы статистики, комитет по земельной реформе, Госкомцен, Госстандарт, архитектурно-строительный надзор и т.д.

     Инвентаризация  проводится на определённый момент путём пересчёта, обмера, взвешивания ценностей с последующим сопоставлением фактического наличия с учётными данными. Существуют хозяйственные процессы, которые не поддаются регистрации и документированию в момент их совершения:

• потери материальных ценностей в результате естественной убыли;
• ошибки при приёме и отпуске товаров, в результате чего образуется пересортица (ошибочно выдали 2 сорт вместо 1);
• злоупотребление: обвес, обмер, хищение ценностей;
• результат ошибки в учётных записях.

     Значение инвентаризации – это фактический контроль за сохранностью имущества.

     Часть 2 статьи 12 ФЗ «О бухгалтерском учёте» определяет обязательные случаи проведения инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно:

     при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

     перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности (ежегодно с 01.10 по 31.12, плановая инвентаризация, все остальные – неплановые);

     при смене материально ответственных лиц;

     при выявлении фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества;

     в случае стихийного бедствия, пожара или  других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

     при реорганизации или ликвидации организации;

     в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

     Этапы инвентаризации

     1. Подготовительный.

     Для проведения инвентаризации приказом руководителя создаётся инвентаризационная комиссии, при большом объёме работ создаются рабочие комиссии. В комиссии должно быть не менее трёх человек. Персональный состав утверждается руководителем предприятия. Можно приглашать независимых специалистов. Если инвентаризация проводится по требованию правоохранительных органов (дознания, следствия суда), представитель этих органов может присутствовать при проведении инвентаризации, но не может являться членом комиссии (наблюдает за правильностью оформления проведения инвентаризации). Если хотя бы один член комиссии отсутствует, отсутствует материально-ответственное лицо (не является членом комиссии, сам у себя считать не может), то результаты комиссии будут неправомерными (кроме случаев уклонения).

     Комиссия  должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчёты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственное лицо даёт расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и выбывшие списаны в расход. Эта расписка, её типовая форма установлена в бланке инвентаризации.

     Проверяются весовые измерительные приборы. Если выявляются фактические настройки приборов на обсчёт, обмеривание и т.п., сразу составляется акт.

     2. Установление фактического наличия ценностей, т.е. снятие остатков и их оценка.

     При плановой проверке рабочая комиссия снимает и записывает остатки в «черновую» тетрадь – одна должна быть прошнурована, пронумерована, зарегистрирована на предприятии. Из должно быть две на каждое материально-ответственное лицо (одна у него, одна в бухгалтерии). Комиссия записывает в тетрадь имущество путём обязательного подсчёта, взвешивания, обмера слева направо по кругу (всё имущество без пропусков). Нельзя считать по количеству мест (что касается упаковок), необходимо проверять содержимое, можно выборочно проверить. Навалочные материалы (песок, щебень) можно не перевзвешивать, а считать с привлечением специалиста.

     Непригодные, испорченные товары в опись не включаются. Составляется отдельный акт, в котором указывают наименование, количество, причины порчи, фамилии виновных лиц. В «черновой» тетради должны расписаться все члены комиссии и материально-ответственное лицо. После подписания ничего дописывать, вычёркивать нельзя. Если присутствует представитель правоохранительных органов, он следит и может принимать меры к членам комиссии, может сразу проводить следственные действия.

     3. Выявление результатов инвентаризации.

     На  основании записей в «черновой» тетради составляется инвентаризационная опись (унифицированная или типовая форма). Указываются:

• дата проведения инвентаризации;
• место проведения инвентаризации;
• материально-ответственное лицо;
• далее в виде таблицы

 

     Из  «черновой» тетради всё записывается до 8 колонки. Итогов должно быть три:

• итого – порядковых номеров – прописью «два»;
• итого – количество единиц фактически – прописью «триста тридцать»;
• итого – на сумму фактически – прописью (8 колонка).

     Каждую  страницу подписывают все члены комиссии, материально-ответственное лицо и бухгалтер, т.е. как минимум должно быть пять подписей. Результатов инвентаризации может быть три:

• фактическое наличие совпадает с данными учёта;
• излишки;
• недостача.

     Колонки 9 и 10 с отклонениями из описи переносят в сличительную ведомость, где сопоставляются данные аналитического учёта с фактическими остатками. По излишкам и недостачам материально-ответственные лица дают письменные объяснения. Комиссия составляет заключение.  

     Регулирование выявленных инвентаризационных разниц:

1. Выявленные излишки ценностей подлежат оприходованию.
2. Убыль ценностей в пределах норм списывается на издержки производства, а издержки производства – себестоимость продукции. Естественная убыль применястя только в случае недостачи. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
3. Недостача ценностей, порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц.
4. Допускается взаимный зачёт излишков и недостач в результате пересортицы только в виде исключения за один и тот же проверяемых период у одного и того же проверяемого лица в отношении ценностей одного наименования и в тождественных (равных) количествах. Разница в цене относится на виновное лицо.

     Способы покрытия недостачи 

1. Внесение в опись несуществующих ценностей. Используют документальные приёмы выявления – восстановление количественно-суммового учёта; контрольное сличение остатков; опрос или объяснение лиц, проводивших инвентаризацию.
2. Последующая дописка количества ценностей в инвентаризационную опись.
3. Составление безтоварных расходных документов. Приёмы: проверка накладной и того места, куда направляют ценности, т.е. проведение инвентаризации в нескольких местах.
4. Несвоевременное оприходование ценностей. Приёмы: проверка документов до инвентаризации и после инвентаризации.

 

      Тема 5. Документальная ревизия

 

     Успешное  расследование хищений чужого имущества  во многом зависит от своевременного назначения и качественного проведения документальных ревизий.

     Основаниями для производства первичной ревизии  являются:

• наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, или деятельность определённого лица;
• задержание с поличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности, которые были ему вверены и находились в его подотчёте;
• мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное ему обвинение;
• необходимость проверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого в совершении хищений с использованием бухгалтерских документов;
• обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, так и повторной и дополнительной).

     Для проведения повторной ревизии являются следующие основания:

• проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев, когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);
• использование выборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;
• неприменение ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые, по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;
• обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;
• неполнота и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;
• при установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.

     Основаниями для производства дополнительной ревизии могут являться:

• имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;
• наличие в деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;
• необходимость исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.