Корректировка финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. МСФО 29

     Перевод в другую валюту

     Если  предприятие, валюта финансового отчета которого является гиперинфляционной, хочет перевести финансовые отчеты в другую валюту, то сначала оно должно переоценить свои финансовые отчеты в соответствии с МСФО 29, а потом применить следующее: все статьи (т.е. активы, обязательства, капитал, доходы и расходы и т.д.) должны быть переоценены на дату последнего баланса, кроме случаев, когда статьи баланса переведены в негиперинфляционную валюту, и сравнительный размер статей баланса будет тем же, что и в предшествующем году (т.е. без корректировки последующих изменений в ценах и обменных курсах).

     Другими словами, когда предприятие применяет  МСФО 29 и переводит финансовую отчетность в негиперинфляционную валюту, информация для сравнения должна быть переоценена  по МСФО 29, а не по МСФО 21 (т.е. сравнительная информация должна соответствовать информации за предшествующий период). Когда экономика страны перестает быть гиперинфляционной и переоценки в соответствии с МСФО 29 больше не требуется, предприятие должно использовать размер статей баланса, переоцененных с учетом уровня цен на дату завершения гиперинфляции, чтобы перевести статьи финансового отчета в национальную валюту.

     Раскрытие информации

     МСФО 29 требует от предприятий, применяющих  требования Стандарта, раскрывать следующую  информацию:

     – факт, что финансовые отчеты и соответствующие  цифры за предыдущие периоды были переоценены с учетом изменения  покупательной способности, поэтому  как результат выражены в учетных  денежных единицах на дату составления  баланса;  
– какой подход был использован при составлении финансового отчета – метод изменения стоимости или метод текущей стоимости;  
– уровень ценового индекса на дату составления баланса и изменение его в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

     Следует отметить, что раскрытие финансовой информации, которая была индексирована по МСФО 29 как добавочная к данным непроиндексированным, запрещается. Это делается, чтобы предотвратить предоставление финансовой информации, базируемой на подходе изменения цен, вместо финансовых данных, проиндексированных в соответствии с МСФО 29. Требования Стандарта не приветствуют предоставление непереоцененной финансовой информации, хотя и не совсем запрещают ее. Предоставление таких данных идет вразрез с требованиями МСФО.

     Пример 6

     Холдинг Koз работает в условиях гиперинфляции и поэтому предоставляет следующую информацию:  
Koз  HoldingA.S  (2002)  
Упрощенный консолидированный баланс  
31 декабря 2002 г.  
(Суммы выражены в миллиардах турецких лир; покупательная способность турецких лир на 31 декабря 2002 г., если не указано иное.)  
Подготовка финансового отчета  
Финансовый отчет, выраженный в турецких лирах  
Эти консолидированные отчетные данные базируются на требованиях национального законодательства, которое поддерживает концепцию подхода изменения цены (кроме переоценки недвижимости и оборудования) с корректировкой покупательной способности турецкой лиры. Такой подход используется для целей более достоверного представления отчетных данных в соответствии с требованиями МСФО.

     Переоценка  покупательной способности турецкой лиры на 31 декабря 2002 г. проведена в соответствии с МСФО 29 «Подготовка финансовой отчетности в странах с гиперинфляционной экономикой». Стандарт требует, чтобы финансовые отчеты предприятий, работающих в условиях гиперинфляции, были представлены в учетных денежных единицах на дату составления баланса и соответствующие статьи баланса предыдущего периода также были переведены в учетные денежные единицы. Одно условие должно выполняться: совокупный уровень инфляции за последние три года должен приближаться или превышать 100%. Переоценка была произведена с учетом коэффициента корректировки общего ценового индекса Турции, опубликованного Государственным комитетом статистики. Данные об использованных индексах и коэффициентах корректировки приведены ниже.

     Были  предприняты следующие шаги.

1. Финансовые отчеты, представленные в гиперинфляционной валюте, были переоценены в учетные денежные единицы на дату составления баланса, а также подверглись переоценке данные за предшествующие периоды.
2. Денежные активы и обязательства представлены в текущих ценах, поэтому они не были переоценены в учетные денежные единицы на дату составления баланса.
3. Неденежные активы и обязательства, которые не выражены в текущих ценах на дату составления баланса, были переоценены с учетом корректировочных коэффициентов за последний месяц.
4. Сравниваемые финансовые отчеты были проиндексированы с использованием общего индекса покупательной способности национальной валюты на дату составления баланса.
5. Все статьи расходов и доходов по балансу были переоценены с применением корректировочных коэффициентов (за месяц, полгода, год).
6. Влияние инфляции на чистую денежную позицию холдинга Koз, его филиалов и совместных предприятий, работающих в условиях гиперинфляции, включено в отчет о прибылях и убытках как убыток от чистой денежной позиции.

     Результаты  обязательств финансовой группы в иностранной  валюте переведены в турецкие лиры по усредненному курсу, взятому за год, исключая иностранные совместные предприятия, работающие в национальных денежных единицах. Активы и обязательства, выраженные в иностранных денежных единицах, переведены в турецкие лиры по состоянию на конец года. Изменение курсов переоценки между усредненным размером чистых обязательств и размером чистых обязательств на конец периода включено в резерв переоценки финансового отчета.

     Принятие Международных стандартов финансовой отчетности

     Международный стандарт финансовой отчетности «Первое применение» требует применения МСФО 29 к любым периодам, в течение которых функциональная валюта была гиперинфляционной.

     Внедрение рекомендаций МСФО 1 привело к тому, что если предприятие использует параграфы 16–19 МСФО, оно применяет Стандарт 29 к периодам, когда была определена переоцененная или справедливая стоимость.