Корректировка финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. МСФО 29

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИСТЕТ» 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      РЕФЕРАТ 

              по дисциплине: Международные стандарты учета и аудита

на тему: Корректировка финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. МСФО 29. 
 
 
 
 
 
 
 

Студентка (подпись)

УЭФ, 5-й курс, РЭП-2 (дата)        М.В. Романеня 
 

Проверил

доцент (подпись)    О.П Моисеева

      (дата) 
 
 
 
 
 

      МИНСК 2011

     1.КОРРЕКТИРОВКА  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ.  МСФО 29 
 

     Понятием  «стоимость» в бухгалтерском  учете определяют стоимость денег  как неизменную во времени единицу  измерения, что вполне приемлемо  в качестве практического утверждения. Тем не менее когда влияние  инфляции на стоимость денег больше незначительного, применение исторического понятия термина «стоимость», основанного на стандартах составления финансовой отчетности, часто существенно снижается. Высокий уровень инфляции порождает большое количество проблем для предприятий, которые формируют свои бухгалтерские балансы на основе исторического значения стоимости.

     Превышение  роста цен более чем на 10% в 1970-х и в начале 1980-х гг. в  большинстве стран мира привело  к инфляции. Хотя методы расчета  инфляции широко обсуждались, интересно, что в конце 80-х инфляция резко исчезла в Соединенных Штатах и Западной Европе. Более того, споры по поводу расчета инфляции и концепции обслуживания капитала не нашли отражения в современных стандартах бухгалтерской отчетности.

     Страны с гиперинфляционной экономикой.

     Наряду  со странами Западной Европы с хорошими перспективами экономик существуют страны, в которых проблема гиперинфляции  остается главной. В некоторых из них инфляция достигла такого уровня – уровня гиперинфляции, что, во-первых, национальная валюта больше не является мерой стоимости экономики и, во-вторых, население страны больше не отдает предпочтения национальной валюте при сохранении своих накоплений. Вместо этого население предпочитает хранить свои сбережения в стабильной иностранной валюте или неденежных активах. Согласно стандартам бухгалтерского учета США гиперинфляция возникает, когда общий уровень инфляции превышает 100% в течение трех лет. Существует несколько дополнительных критериев, которые должны быть приняты в расчет согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО, Стандарт), чтобы определить, существует ли в стране гиперинфляция. Страны, которые обычно рассматриваются как страны с гиперинфляционной экономикой из-за того, что в последние три года общий уровень инфляции составлял 100% или более: Ангола, Беларусь, Демократическая Республика Конго, Румыния, Сербия, Черногория, Суринам, Турция, Узбекистан, Зимбабве.

     Информацию  об уровне инфляции в различных странах  можно найти в издании «Международная финансовая статистика», публикуемом ежемесячно Международным валютным фондом.

     Подходы к регулированию.

     Проблема  финансовой отчетности, основанной на подходе изменения цены, достигает  такой остроты под давлением  гиперинфляции, что финансовая отчетность, составляемая в валюте, подверженной гиперинфляции, не имеет смысла. Поэтому необходим подход, способный позволить предприятиям, которые работают в условиях гиперинфляционной экономики, сдавать достоверную финансовую отчетность. Существуют два подхода расчета уровня гиперинфляции: К

     –   перевод учетных данных из одной валюты в другую. Финансовые данные, выраженные в валюте, подверженной гиперинфляции, пересчитываются с помощью ценового индекса и выражаются в какой-либо единице измерения (валюте, подверженной инфляции) на день составления баланса; –   устойчивая иностранная денежная единица. Предприятие использует относительно устойчивую валюту, например предшествующую, как валюту финансовой отчетности. Если сумма сделки изначально не выражается в этой устойчивой валюте, то тогда она переводится в устойчивую валюту путем применения метода индексирования. МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики» разрешает использовать только подход перевода учетных данных из одной валюты в другую. Предприятиям, работающим в условиях гиперинфляционной экономики, запрещено согласно МСФО использование подхода устойчивой иностранной денежной единицы как меры измерения в бухгалтерском учете, если эта валюта не удовлетворяет требованиям МСБУ (IAS) 29 «Результаты изменения курсов иностранных валют», то есть валюты страны, в которой работает предприятие.

     Основная  идея МСФО 29 состоит в том, что  отчет о результатах операционной деятельности, выраженный в национальной (подверженной гиперинфляции) валюте, без пересчета недействителен:

     –   финансовый отчет предприятия, функциональная валюта которого является  валютой, подверженной гиперинфляции, вне зависимости от того, основан ли он на историческом подходе стоимости или на подходе текущей стоимости, должен быть выражен в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса;

     –   соответствующие цифры на предыдущую дату, по МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», и любая другая информация по сравнению с более ранними периодами также должны быть представлены в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса;

     –   прибыль или издержки по неденежным активам должны быть включены в чистый доход и раскрыты отдельной строкой. МСФО 29 требует, чтобы итоговая сумма по балансу, еще не выраженная в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса, тоже была выражена в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса посредством применения общего индекса цен. Приведенный ниже пример 1 показывает в общих чертах схему перевода итоговой суммы бухгалтерского баланса предприятия.

     Пример 1

     Бухгалтерский учет в условиях гиперинфляции согласно МСФО 29

     Допустим, что предприятие «А» работает в условиях гиперинфляционной экономики, тогда согласно МСФО 29 необходимо все неденежные активы в балансе перевести в учетные денежные единицы с применением общего индекса цен:

       

     Исходя  из примера возникает ряд вопросов:

     – Какая статья актива баланса денежная, а какая неденежная?

     –Как  предприятию выбрать подходящий индекс цен?

     –Какой использовать ценовой индекс при пересчете специфичных активов? Стандарт предлагает руководство по пересчету в учетной денежной единице на дату составления бухгалтерского баланса, но признает, что при инфляции последовательное обращение к процедурам пересчета от периода к периоду более важно, чем точное представление итоговых сумм в уже представленных отчетах. Требования Стандарта выглядят достаточно убедительно, но, как показывает практика, оставляют много невыясненных вопросов.

     Принимая  во внимание возможность выбора между  пересчитанными финансовыми данными  с корректировкой на гиперинфляцию  после представления бухгалтерского баланса и бухгалтерским балансом в устойчивой иностранной валюте, некоторые пользователи информации могут предпочесть последнее.

     МСФО 29 следует применять всем предприятиям, валюта баланса которых выражена в национальной валюте, подверженной гиперинфляции. Стандарт должен применяться как дочерними, так и материнскими структурами в консолидированном финансовом отчете. Финансовые отчеты предприятий, функциональная валюта которых – валюта гиперинфляционной экономики, должны быть пересчитаны в соответствии с МСФО 29 и потом, если материнская компания использует в своих расчетах другую валюту, необходимо перевести их в единую валюту в соответствии с МСФО 21, прежде чем объединить данные в консолидированный отчет материнской компании.

     Определить, является ли экономика гиперинфляционной в соответствии с МСФО 29 достаточно сложно. Стандарт не устанавливает абсолютное значение уровня гиперинфляции. Вместо этого Стандарт рассматривает следующие характеристики в качестве показателей экономического климата страны:

1. Большинство населения страны предпочитает держать свои сбережения в неденежных активах или в относительно устойчивой иностранной валюте. Сбережения, выраженные в национальной валюте, немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

2. Большинство населения страны стремится выражать денежные суммы не в национальной валюте, а в относительно устойчивой иностранной денежной единице. Цены могут выражаться в этой валюте;

3. Продажа и покупка в кредит осуществляются по ценам, которые компенсируют ожидаемые убытки от потери покупательной способности денежной единицы в течение периода кредитования, даже если этот период короткий;

4.п Процентные ставки, зарплата и цены связаны с ценовым индексом;

5. Общий уровень инфляции за последние три года достигает либо превышает 100%.

     Определить, в какой момент валюта становится гиперинфляционной и когда прекращает ею быть, на практике не так просто. Рассмотрение тенденций, а также  здравый смысл важны при принятии такого решения в той же степени, что и постоянство измерения.

     Процесс перевода учетных  данных из одной валюты в другую согласно МСФО 29

     Перевод учетных данных из одной валюты в  другую согласно МСФО 29 может рассматриваться  как процесс, состоящий из нескольких шагов:

1. выбор ценового индекса;
2. анализ и пересчет активов и задолженности с учетом ценового индекса;
3. пересчет отчета о прибылях и убытках на базе ценового индекса;
4. расчет прибыли и убытков от чистых денежных активов с учетом ценового индекса;
5. перевод из одной валюты в другую учетных данных отчета о движении капитала на базе ценового индекса;
6. пересчет соответствующих цифр на базе ценового индекса.

     Выбор ценового индекса 

     Стандарт  требует, чтобы предприятия использовали общий индекс цен, который отражает изменения в покупательной способности валюты. Предпочтительно, чтобы тот же самый индекс использовался всеми предприятиями по гиперинфляционной валюте.

     Иногда  общий индекс цен, выбранный предприятием, неприменим во всех периодах, где необходим  пересчет долгосрочных активов. В этом случае предприятию будет необходимо сделать оценку индекса цен, базируемого, например, на изменении обменного курса функциональной валюты к относительно устойчивой иностранной валюте.

     Анализ  и пересчет балансовых активов 

     Схема процесса пересчета активов и  задолженности согласно требованиям МСФО 29 приведена на рисунке 1 (бухгалтерский баланс приведен в соответствие с уровнем гиперинфляции).  

     Во многих гиперинфляционных экономиках национальное законодательство может требовать от предприятий приведения в соответствие финансовой информации, базированной на изменении цен. Например, внутреннее законодательство может требовать от предприятий приведения в соответствие размера основных фондов посредством применения мультипликатора. Хотя финансовая информация, приведенная в соответствие с национальным законодательством, зачастую представляется как информация по «текущей стоимости», иногда она может не отвечать требованиям определения «текущая стоимость», концептуальным основам формирования и представления финансовой отчетности. В этом случае предприятие должно определить реальное изменение цен на активы и обязательства, прежде чем применять требования МСФО 29.

     Схема не иллюстрирует перевод учетных  данных инвесторов и филиалов компаний, отложенного налогообложения и  капитала из одной валюты в другую.

     Какой актив является денежным, а какой  не является? Это происходит потому, что денежные активы обычно не должны быть выражены в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса. Большинство статей актива баланса уже классифицированы как денежные или неденежные.

     

     Классификация статей баланса на денежные и неденежные не всегда однозначна. Денежные активы определены МСФО 29 как «денежные  средства полученные и ожидаемые». МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов» дает расширенное определение денежным активам как денежным средствам полученным, активам и обязательствам к получению, выраженным в определенной сумме. Стандарт расширяет это понятие и дальше: «существенный признак денежных активов – это право к получению (или обязательство к выплате) фиксированной суммы». Примеры, приведенные в тексте МСФО 21, – это пенсионные выплаты или другие денежные поступления работникам, другие виды обеспечения в денежной форме и дивиденды в денежной форме, которые признаются как обязательства. Это денежные средства и банковские счета, поступления от торговли и дебиторская задолженность, а также займы.