Контрольная работа по «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

n="justify">     - случаи, когда вопросы выходят  за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

     - недостаточное количество представленных  материалов;

     - невозможность получения необходимых  материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой и так далее);

     - отсутствие необходимых для экспертизы  документов (если нельзя их сразу  восполнить) или непредставление  необходимых для экспертизы материалов;

     - отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

     Сообщение о невозможности дачи заключения подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью экспертного учреждения. После этого один экземпляр сообщения направляется органу, назначившему экспертизу, а другой оставляется в экспертном учреждении.

     Второй  этап (исследовательский). На данном этапе  осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. При этом могут разрабатываться формы аналитических таблиц, журналы группировки исследований, в которых отображается процесс экспертного исследования. Например, составляется ведомость поступления «несуществующего» товара, вследствие чего предприятию причинен материальный ущерб.

     На  данном этапе описывается процесс  исследования и его результаты, а  также дается научное объяснение установленным фактам.

     Третий  этап (заключительный) предусматривает  группировку и систематизацию результатов исследования. Обобщение результатов и составление итогового документа - заключения. Кроме того, на данном этапе могут быть разработаны предложения по профилактике правонарушений и преступлений, установленных экспертизой.

     Во  время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает тесный контакт и постоянный обмен информацией с экспертом о появляющихся новых обстоятельствах дела, а также о данных, полученных экспертом при исследовании представленных ему материалов.

     На  основании результатов исследований всех предоставленных эксперту-бухгалтеру материалов эксперт от своего имени дает письменное заключение. Обоснованность и убедительность заключения эксперта-бухгалтера зависят от того, подтверждены ли выводы, содержащиеся в нем, результатами анализа документов, которые были изучены в процессе исследования. Выводы эксперта-бухгалтера должны быть конкретными, обоснованными результатами исследования, и, таким образом, не должны допускать различных толкований; ответы на поставленные вопросы - однозначными, категоричными. Важно помнить, что любые неясности текста, допускающие возможность его двоякого толкования, вызовут дополнительные вопросы со стороны как следствия и суда, так и других участников процесса.

     Эксперт-бухгалтер не может основывать свое заключение на показаниях обвиняемых (подсудимых) и свидетелей, однако должен учитывать их в процессе исследования представленных ему на экспертизу материалов. В соответствии с поставленными вопросами эксперт - бухгалтер может основывать свое заключение на приобщенных к делу заключениях других экспертиз (технической экспертизы документов, почерковедческой, товароведческой, технологической и других).

     Установив нарушения в ведении бухгалтерского учета и в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, эксперт-бухгалтер указывает в заключении конкретные нарушения, делая при этом необходимые ссылки на соответствующие нормативные акты и документы.

     Рекомендованная структура заключения эксперта-бухгалтера должна отвечать требованиям инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз и содержать три части: вводную, исследовательскую и выводы.

     Во  вводной части заключения наряду с данными об экспертизе и бухгалтере-эксперте указываются наименование поступивших на экспертизу материалов, краткое изложение обстоятельств дела, послуживших основанием для назначения экспертизы. Суть дела излагается в соответствии с постановлением следователя или решением суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Важно указать место производства экспертизы, для того чтобы суд мог проверить, какие условия были созданы эксперту-бухгалтеру для работы; сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы, и их процессуальное положение. Иногда необходимо присутствие следователя или эксперта по другой специальности, например при осмотре экспертом-бухгалтером подложных документов.

     Практика  показывает, что большая часть  уголовных дел, касающихся преступлений в сфере экономики, возбуждается на основании актов ревизий. Поэтому в заключение эксперта-бухгалтера важно указать, когда и кем проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности, период и время проведения ревизии, а также по чьему приказу проводилась ревизия. Если ревизия не проводилась, то указывается, кем и когда проводилась инвентаризация, при которой была выявлена недостача активов.

     В исследовательской части заключения эксперта-бухгалтера описывается процесс исследования материалов со ссылками на документы и нормативные акты. Исследование должно начинаться с изложения исходных данных (материалов бухгалтерского учета и ревизий) и заканчиваться краткими ответами на каждый поставленный вопрос.

     В заключении вопросы, поставленные перед  экспертом-бухгалтером, приводятся в  той формулировке, в какой они  даны в постановлении о назначении экспертизы; изменение формулировок не допускается. Если у эксперта-бухгалтера имеется свое понимание вопроса, отличное от задания, он указывает на это. При использовании экспертом-бухгалтером программных средств в заключении следует указать, кем и когда они подготовлены, утверждены и введены в эксплуатацию.

     В третьей части заключения содержатся выводы эксперта-бухгалтера о материальном ущербе, его размере и времени  образования, лицах, ответственных за нанесение материального ущерба, и другие.

     Если  орган, назначивший экспертизу, после получения заключения эксперта-бухгалтера находит необходимость в ходе предварительного следствия уточнить выводы эксперта в связи с новыми обстоятельствами по делу или имеются веские основания сомневаться в правильности заключения эксперта, то он вправе вынести постановление о назначении повторной (дополнительной) судебно-бухгалтерской экспертизы.

     Эксперт привлекается к уголовной ответственности  за дачу заведомо ложного заключения независимо от наступления отрицательного результата и принятия судом заключения в качестве источника доказательств, то есть преступление считается оконченным с момента, когда эксперт представил суду подписанное им ложное заключение. Ложность заключения может выражаться: в искажении исследования, в неправильном описании признаков исследуемого объекта, в заведомо неправильной оценке установленных при исследовании фактов и признаков, умалчивании при исследовании существенных фактов и признаков объекта, неправильном выводе эксперта по исследуемым вопросам и другие.

     Если  в результате исследования эксперт  приходит к неправильному выводу вследствие добросовестного заблуждения, отсутствия практического опыта, некомпетентности, несовершенства используемой экспертной методики, то в подобных случаях имеет место не наличие ложного заключения, а экспертная ошибка. В подобных случаях к нему могут быть применены меры дисциплинарной ответственности.

     Вместе  с тем эксперт может быть предупрежден о разглашении данных предварительного следствия в связи с участием в уголовном процессе (ст. 161 УПК РФ). За разглашение этих данных эксперт несет ответственность в соответствии со ст. 310 УК РФ.

     Оценка  экспертом исследуемых фактов должна быть объективной, то есть у него не должно быть предвзятого мнения, убеждения, заинтересованности в исходе дела, не основанного на исследовании документальных данных.

     Незаинтересованность  эксперта-бухгалтера в исходе дела гарантируется соблюдением процессуальных норм о его отводе. В соответствии со ст. 70 УПК РФ эксперт не может принимать участие в производстве по уголовному делу, если он находится или находился в служебной или иной зависимости от сторон и их представителей или обнаружится его некомпетентность. Его отвод предусмотрен законодательством также в случаях:

     - если он является потерпевшим,  гражданским истцом, гражданским ответчиком или свидетелем по данному уголовному делу;

     - участвовал в качестве присяжного  заседателя, понятого секретаря  судебного заседания, защитника, законного представителя подозреваемого, обвиняемого, представителя потерпевшего, гражданского истца и ответчика;

     - является близким родственником  или родственником любого из  участников производства по данному уголовному делу.

     При этом предыдущее его участие в  производстве по уголовному делу в  качестве эксперта или специалиста не является основанием для самоотвода (п. 1 ч. 2 ст. 70 УПК РФ). Аналогичные основания отвода эксперта содержатся в ст. 17.9 АПК РФ, ст. 18 ГПК РФ.

     Не  допускается наличие в заключении эксперта-бухгалтера юридических терминов: злоупотребление, халатность, хищение, присвоение, растрата и такое прочее, а также рассмотрение вопросов юридической квалификации, вины подозреваемого, мотивов и целей совершения преступления.

     Приложения  к заключению эксперта-бухгалтера представляют собой ведомости, таблицы, графики, схемы, расчеты, которые детализируют проведенное экспертное исследование. На них проставляется номер и дата заключения, по которому они составлены.

     Каждое  приложение имеет нумерацию, подписывается  экспертом-бухгалтером и является неотъемлемой частью заключения эксперта.

     Представленное  заключение является самостоятельным  источником доказательств в уголовном, гражданском и арбитражных процессах. В нем эксперт высказывает лишь свое суждение о фактах, имеющих значение для дела. Окончательную оценку им дают следователь, прокурор, суд.

     Получив заключение эксперта, судья тщательно  изучает его и оценивает с учетом следующих обстоятельств:

     - связь заключения с иными источниками  доказательств;

     - субъективные качества эксперта-бухгалтера: теоретическая подготовка, опыт работы по специальности и другие личностные качества;

     - факторы процессуального характера:  соблюдение процессуальных норм  при производстве экспертизы, наличие  в деле доказательств, на которых основывается заключение, достоверность доказательств, положенных в основу заключения (являются ли доброкачественными материалы, представленные для заключения эксперту);

     - значение для дела фактов, установленных  экспертом;

     - факторы научно-методического характера:  соответствие заключения поставленным  вопросам, обоснованность заключения документами, учетными записями и другими материалами, отсутствие пробелов, противоречий, ошибок в заключении;

     - категоричность заключения (ответы  на вопросы должны быть определенными, не допускающими предположительных, взаимоисключающих толкований);

     - логичность построения заключения: обосновано ли сообщение руководителя экспертного учреждения о недостатках заключения.

     После такой оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта судья вправе принять одно из следующих решений:

     - признать заключение доброкачественным;

     - обратить внимание эксперта на  обнаруженные неточности, опечатки, счетные ошибки (указанные недостатки  могут быть устранены либо  самим экспертом (при его согласии), либо путем его допроса);

     - назначить дополнительную либо  повторную экспертизу;

     - не согласиться с заключением  эксперта, мотивировав свое решение  в обвинительном заключении.

     По  ходатайству сторон и по собственной  инициативе суд вправе вызвать для допроса эксперта, давшего заключение в ходе предварительного расследования, для разъяснения или дополнения данного им заключения (ч. 1 ст. 282 УПК РФ).

     В судебной практике эксперт наиболее часто допрашивается в следующих случаях:

     - при недостаточной ясности и  полноте заключения;

     - для разъяснения терминологии  и формулировок заключения;