Кафедра «Бухгалтерского учета, аудита, статистики»

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

Вариант №5

 

 
 
 
 
 

Архангельск

2011 

     Содержание

     Глава 1. Теоретические положения судебно-бухгалтерской экспертизы

     1.1. Информационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы……………………………………………………………………………….…..3

     1.2. Документальные методические приемы и их применение в судебно-бухгалтерской экспертизе………………………………………………...…..6

     Глава 2. Практическая часть

     2.1. Судебно-бухгалтерская экспертиза расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………..………...…………………………..…..17

     2.2. Практические навыки в области судебно-бухгалтерской экспертизы…………………………………………………………………….……………30

     Список  используемой литературы……………………..……..………….40

 

      Глава 1. Теоретические положения  судебно-бухгалтерской экспертизы

     1.1. Информационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы

     Понятие экспертиза – исследование опытными специалистами вопросов, которые требуют определённых знаний в области науки, техники, экономики, искусства, ремесла и других областей знаний.

     Правовые  основы экспертной деятельности определены Федеральным законом от 31 мая 2001 г. №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».

     Понятие «судебно-бухгалтерская экспертиза»  на данном этапе экономического и правового развития страны не отражает полностью тех задач, которые стоят перед экспертами в соответствии с процессуальным законодательством, ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «Об аудиторской деятельности», Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ и другими законодательными и нормативными актами.

     В настоящее время многими учеными  и практиками применяется более  широкое понятие «судебно-экономическая  экспертиза», которое включает в  себя несколько разновидностей экспертиз  экономического и финансового профиля, таких как: судебно-бухгалтерские, планово-экономические, финансово-экономические, инженерно-экономические.

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза является составной частью судебной экспертизы в уголовном, гражданском, арбитражном производстве.

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным, гражданским) делам. В литературе имеется и другая трактовка судебно-бухгалтерской экспертизы. Это исследование материалов дела специалистом-бухгалтером и  дача им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросов, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете.

     Информационное  обеспечение судебно бухгалтерской  экспертизы  - это набор нормативно-правовых актов и любая база данных, проверяемая  экспертами в ходе судебно-бухгалтерской экспертизы.

     Правовой  основой судебно-экспертной деятельности в части проведения бухгалтерских экспертиз органов внутренних дел, исходя из существующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, являются:

     1 уровень:

     Конституция Российской Федерации;

     Федеральные конституционные законы РФ;

     Уголовный кодекс РФ.

     Гражданский кодекс;

     Налоговый кодекс

     ФЗ  «О бухгалтерском учете»;

     ФЗ  «Об аудиторской деятельности»;

     Другие  законодательные акты РФ.

     2 уровень:

     Акты  судебной власти;

     Постановления (решения, определения) Конституционного суда РФ;

     Разъяснения Пленума Верховного суда РФ;

     Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-ПБУ 20);

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

     3 уровень:

     Нормативно-правовые акты, министерства внутренних дел  РФ; министерства финансов РФ; агентства по налогам и сборам; Банка России, отраслевых министерств и ведомств.

     4 уровень:

     рабочая документация (первичная, текущая, сводная) хозяйствующих субъектов;

     финансовая  отчетность;

     учетная и налоговая политика;

     прочие  документы.

     ФХД, отраженные в документах, содержат экономическую информацию, которая возникает, регистрируется, существует и перерабатывается в виде экономических показателей. Система показателей отражает количественную и качественную характеристику экономических процессов и явлений текущей, финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому назначение судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо для получения соответствующих результатов рассматриваемого дела (уголовного) в установленном процессуальным законом порядке, т.к. другими формами и методиками возникающие вопросы не могут быть решены.

     Результаты  исследования документов, имеющихся  в материалах дела (уголовного, арбитражного), должны быть подтверждены письменными  доказательствами и заключениями экспертов-бухгалтеров.

 

      1.2. Документальные методические приемы и их применение в судебно-бухгалтерской экспертизе

     Целью СБЭ является обнаружение деструктивных  факторов, проявляющихся в форме специфических документальных несоответствий. При этом документальные несоответствия могут быть установлены в виде противоречий в содержании:

     отдельного  документа

     взаимосвязанных документов

     документов, отражающих однородные операции

     При проведении СБЭ для выявления  каждого  вида несоответствий используются конкретные группы приемов исследования документальных данных.

     Так, методы исследования отдельного документа  включают в себя формальную, нормативную и арифметическую (счетную) проверки.

     Методы  исследования взаимосвязанных документов включают встречную проверку и взаимный контроль.

     Методы  проверки документов, отражающих однородные операции, включают: восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков, хронологический и сравнительный анализы и др

     Формальная  проверка - это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.

     Начальная стадия осмотра может привлечь внимание проверяющего к отдельным отклонениям  от формальных требований:

     - отклонению от правил составления  и оформления документов.

     - отсутствию каких-либо реквизитов (печати, подписи, части текста и т.п.).

     - наличию сомнительных реквизитов, свидетельствующих о признаках  материального подлога;

     - наличию излишних реквизитов.;

     - несоответствию документов реальной  обстановке их составления, использования и хранения (чистые, немятые путевые листы, накладные материальных складов и др.);

     - противоречиям между реквизитами  документа.

     Успех применения формальной проверки при  выявлении признаков противоправных деяний и нарушений финансовой дисциплины находится в прямой зависимости от знания:

     - порядка заполнения бухгалтерских документов;

     - слабых звеньев в учетном процессе;

     - уязвимых хозяйственных операций, используемых преступниками в  своих корыстных целях;

     - применения апробированных ревизионной  практикой приемов распознавания доброкачественности документов.

     Нормативная проверка содержания отдельного документа предусматривает его изучение с точки зрения соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов и т.п., а также целесообразности, правомерности отраженной в нем хозяйственной операции.

     Применение  данного метода позволяет установить оформленные соответствующим образом, но незаконные по своему содержанию документы. В силу указанных причин такие документы являются недоброкачественными, дефектными.

     Вместе  с тем существуют объективные  ограничения использования нормативной  проверки работниками правоохранительных органов. Они связаны с наличием большого числа действующих правил оформления различных учетных документов. При этом наряду со знанием бухгалтерского учета очень часто возникает необходимость изучения нормативно-правовых актов, знания технологии, товароведения. Поэтому применение данной проверки характерно, в основном, для деятельности соответствующего специалиста-бухгалтера или ревизора.

     Арифметическая (счетная) проверка заключается в установлении правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумм.

     С ее помощью можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами. Названные несоответствия могут быть выявлены как по горизонтальным строчкам (например, при умножении или сложении), так и по вертикальным (правильность подсчета по отдельным колонкам и итоговой сумме, выраженной как в количественном, натуральном, так и в стоимостном выражении). Она также позволяет установить правильность вычисления процентов, умножения количественных показателей на целостные и т.п.

     Арифметически может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса данных из регистров бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность.