Контрольная работа по «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

     С помощью названного приема могут  быть выявлены следующие подлоги в первичных и сводных документах:

     - завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным и вертикальным строчкам;

     - последующие дописки штрихов  и цифр - как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках  и колонках.

     Применение  арифметической проверки первичных  документов не требует от работников правоохранительных органов специальных бухгалтерских познаний для технической (счетной) работы с документами. Вместе с тем существуют и определенные объективные ограничения использования названного метода. Они связаны (как показывает практика):

     - во-первых, с использованием процентов, индексов, нормативов;

     - во-вторых, с существующими в ряде  случаев правилами выведения  итоговых сумм (рубежных, нарастающим  итогом и т.д.) в сводных, накопительных и иных документах;

     - в-третьих, зачастую возникает  необходимость применения счетных устройств (микрокалькулятора, компьютера и др.).

     С учетом этого очень часто техническая  работа с документами при проведении счетной проверки является прерогативой соответствующих специалистов.

     Встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.

     Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают:

     - при внутренних операциях - в  разные подразделения одного предприятия;

     - при внешних операциях - в разные  организации.

     Применять названный метод целесообразно  только в двух ситуациях:

     - когда проверяемые лица уничтожили  только находящийся у них экземпляр документа, а в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;

     - когда в результате совершения  подлога появились расхождения  в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае преступники сумели сфальсифицировать не все экземпляры, т.е. оригиналы их сохранились.

     Проверяющими  лицами может производиться сверка взаимных расчетов (поступления и расходования денежных средств), о чем также составляется акт, подписываемый руководителями обеих проверяемых организаций.

     Однако  следует учитывать, что применение данного метода оказывается нерезультативным в следующих ситуациях:

     - когда бухгалтерские документы  составляются в одном экземпляре (расходный кассовый ордер, карточка складского учета, квитанция ателье и др.);

     - если подозреваемыми лицами совершен  подлог во всех экземплярах одного и того же документа.

     Метод взаимного контроля заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

     Сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета (весовой журнал, бракеражный журнал, журналы учета въезжающего и выезжающего с предприятия транспорта, графики завоза товара и др.).

     С помощью этого метода решаются две  основные задачи:

     - выявляются подложные документы;

     - определяется круг лиц, причастных  к совершению противоправного  деяния.

     О наличии в документах подлога  могут свидетельствовать две  группы признаков, выявляемых взаимным контролем:

     - отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в "цепочке" документов);

     - противоречия в содержании взаимосвязанных  документов.

     Данный  метод является одним из наиболее эффективных, но в то же время достаточно сложным в организационном и  методическом плане.

     Недостаток  метода взаимного контроля заключается в том, что он более трудоемкий и часто требует сопоставления целого ряда взаимосвязанных документов. При осуществлении действий по проверке сведений о различных злоупотреблениях необходимо помнить о факторах, объективно влияющих на результативность метода:

     - предварительное выдвижение версий (предположений) о предмете противоправного  посягательства и способе его изъятия;

     - ознакомление со спецификой движения  ценностей в сфере материального производства или при осуществлении коммерческой, а также банковской деятельности;

     - знание специфики документального  оформления хозяйственных операций по движению материальных ценностей на каждом этапе, участке производства (заготовка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт);

     - реализация специфики документального оформления в виде графика документооборота на определенном предприятии (группе интересующих предприятий).

     Преимущество  метода взаимного контроля документов наиболее ярко проявляется при обнаружении  признаков групповой, в том числе  и организованной преступности, а также носящей межрегиональный и межотраслевой характер.

     Метод взаимного контроля документов решает еще одну довольно важную задачу, а  именно - задачу моделирования утраченного  или искаженного документа. Сопоставляя различные документы, можно построить модель документа в первоначальном (первозданном) виде, который может служить источником информации о содержащихся в нем сведениях.

     Посредством создания такой модели документа  можно установить:

     - действительное содержание документа со всеми его реквизитами;

     - какие реквизиты документа побудили  преступников его уничтожить  или фальсифицировать;

     - какие следы хозяйственной операции, указанной в утраченном или  искаженном документе, могут найти  отражение в иных носителях  информации ("цепочка" и "круг" документов).

     Восстановление  количественного (количественно-сортового) учета может быть использовано при проведении документальной ревизии в любой отрасли экономики, но чаще всего этот метод применяется на предприятиях торговли и общественного питания (складах, оптовых базах, магазинах, кафе, столовых и т.п.).

     Возможно  сплошное или выборочное восстановление количественного учета. В первом случае восстанавливается вся картотека, во втором - проверяется движение отдельных видов товара. На практике сплошное восстановление количественного учета требует больших затрат времени и ревизоры используют его лишь в необходимых случаях.

     В некоторых организациях (предприятиях общественного питания, складах) все  приходные и расходные операции с материальными ценностями оформляются первичными документами, но вторичный бухгалтерский учет ведется лишь в суммарном денежном выражении.

     Наиболее  эффективно применение данного метода в следующих ситуациях:

     - на базе в нарушение инструкции  количественный учет вообще не  велся, что было использовано в целях сокрытия хищений;

     - записи в картотеке не соответствуют  первичным документам и условиям осуществления операций;

     - картотека велась недостаточно  детально (учет по средним ценам,  пересортица по артикулам и др.).

     Метод контрольного сличения остатков чаще всего применяют контрольно-ревизионные органы при выявлении хищений на предприятиях розничной торговли и общественного питания в тех случаях, когда нельзя применить метод восстановления количественного учета.

     Сущность  данного метода заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец проверяемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период начиная от предыдущей инвентаризации.

     При контрольном сличении остатков в розничной торговле используют следующие документы:

     - две инвентаризационные описи  (на начало и конец инвентаризационного периода);

     - приходные документы за проверяемый  период;

     - расходные товарные документы  (продажа товаров мелким оптом, в кредит, документы на возврат товаров, акты на списание товаров, кассовые ленты и чеки).

     Используя эти документы, ревизор анализирует  движение какого-то конкретного товара и делает его количественную выборку. На основе выборки вычисляется максимально возможный остаток товара на день инвентаризации, который сравнивается с остатком по инвентаризационной описи.

     Под максимально возможным остатком понимается остаток товара, который мог бы оказаться в наличии при очередной инвентаризации при условии, если население за весь инвентаризационный период не приобрело ни одного килограмма или наименования товара.

     В результате контрольного сличения остатков может быть получено два результата:

     - излишки товара;

     - недостача (что свидетельствует  о возможной реализации товара населению без отражения этого факта в учете).

     Оба эти показателя могут использоваться при доказывании противоправной деятельности.

     Например, излишек проверяемого товара может  быть вызван:

     - поступлением неучтенных товаров  (в том числе и заменой одних товаров другими при их получении от поставщиков);

     - приписками в описи на конец  инвентаризационного периода с  целью временного сокрытия недостачи;

     - оформлением бестоварных расходных  документов;

     - невключением в описи на начало  периода каких-либо товаров с целью сокрытия суммарных излишков;

     - ошибками материально-ответственных  лиц и членов инвентаризационных комиссий.

     Наиболее  эффективно применение данного метода в случаях получения правоохранительными органами информации:

     - о реализации в торговой организации неучтенных товаров;

     - оформлении бестоварных расходных  документов;

     - подлоге в товарных отчетах,  связанном с несвоевременным  проведением по учету первичных приходных и расходных документов с целью сокрытия недостач и излишков;

     - включении в описи в момент проведения инвентаризации несуществующих или позаимствованных товаров с целью сокрытия недостачи;

     - сокрытии суммовых излишков в  период инвентаризации.

     Очень часто два последних случая применяются  для искажения данных инвентаризации в период изменения цен (расценок) на товары.

     Вместе  с тем существуют определенные ограничения  применения метода контрольного сличения остатков. К их числу относится завоз товара на "свободное место". Наиболее часто подобные противоправные отклонения используются в сфере торговли и общественного питания, когда товар реализуется за наличный расчет без использования контрольно-кассовых машин (развалы, микрорынки, ярмарки и т.п.).

     Хронологический анализ проводится путем деления учетного периода на более короткие промежутки времени (месяц делится на декады, декада на дни и т.п.). Далее прослеживается движение товарно-материальных ценностей по дням, операциям и т.п. Под учетным периодом понимается отрезок времени, за который материально-ответственное лицо составляет свой отчет. Например, экспедитор составляет отчет за каждый день.