Контрольная работа по «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

     Посредством хронологического анализа могут  быть установлены:

     - перепады объема реализации продукции  в период работы конкретных  материально-ответственных лиц;

     - "странные" закономерности в  работе предприятия, которые проявляются в виде вспышек или спадов в осуществлении хозяйственных операций, и касаться они могут не только количественной, но и, что не менее важно, качественной их стороны. Например, могут быть резкие колебания каких-либо показателей в виде возрастающего объема реализации отдельных видов изделий в определенные дни работы;

     - единичные отклонения от нормального  оборота, указывающие на возможность  подлога в отдельном документе.  Наиболее простым отклонением может быть превышение расхода над приходом на какой-то промежуток времени, что может указывать на реализацию излишков полученной продукции. Одним из видов отклонений от нормального оборота могут быть резкие колебания каких-либо показателей (объемов реализации каких-то видов продукции, увеличение потребления).

     Сравнительный анализ заключается во взаимном сопоставлении содержания разных (но одинаковых по форме) документов, отображающих аналогичные по своему содержанию операции. В основе его лежит сопоставление сравниваемой хозяйственной операции с аналогичными с целью выявления возможных, трудно объяснимых обычными причинами, отклонений.

     Названный метод применяется, в основном, для  поиска первичных сведений о фактах возможных злоупотреблений.

     Предметом сопоставления могут быть различные  реквизиты документов: количественные и качественные измерители, даты составления документов и др.

     При этом могут быть установлены такие  отклонения содержания отдельного документа от показателей других аналогичных документов, которые обычным, нормальным хозяйственным процессом объяснены быть не могут либо вообще не имеют объективных (экономических) обоснований.

     Например, анализ отпуска одного и того же товара с оптовой базы, но в разные магазины, разным предпринимателям может способствовать сужению круга поиска и обращению внимания проверяющих лиц на хозяйственную деятельность конкретного субъекта.

     Хронологический и сравнительный анализы применяются  как общие методы проверки документов, отражающих однородные операции в различных отраслях экономики. Их использование позволяет проверяющим лицам сузить круг поиска признаков различных финансовых нарушений, противоправных деяний или документов и хозяйственных операций, сомнительных по своему содержанию.

     Наряду  с методами документальной проверки данных в ревизионной и правоохранительной практике широко используется комплекс методов фактической проверки хозяйственных операций.

 

      Глава 2. Практическая часть

     2.1. Судебно-бухгалтерская экспертиза расчетов с поставщиками м подрядчиками

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза является одной из процессуальных форм применения специальных познаний для использования по делу собранных материалов и, прежде всего, документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. Она может назначаться на предварительном расследовании дел, а также при рассмотрении их в суде (ст. 195, 283 УПК РФ). Чаще всего она назначается при расследовании экономических преступлений и, прежде всего, хищений, совершенных должностными и материально-ответственными лицами, когда выводов документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности бывает недостаточно для доказывания.

     Вместе  с тем, назначение судебно-бухгалтерской  экспертизы не является обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельств дела, материалов ревизии, бухгалтерских и иных документов. В связи с этим невозможно дать исчерпывающий перечень случаев, когда по делу необходимо провести судебно-бухгалтерскую экспертизу. На практике судебно-бухгалтерская экспертиза наиболее часто назначается, когда:

     - имеются противоречия между выводами  ревизии и материалами дела;

     - имеются противоречия между выводами  первоначальной и повторной ревизий;

     - ревизор не принял к учету  предъявленные должностными и  материально-ответственными лицами документы;

     - отсутствует документальное подтверждение  выводов ревизора о недостаче, которая не дифференцирована по материально-ответственным лицам;

     - ревизия проведена без участия  должностных и материально-ответственных  лиц или в неполном объеме: без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, без использования черновых записей изъятых у должностных лиц;

     - возникло сомнение в правильности  исчисления размера ущерба или  когда применяемые ревизором  методы определения ущерба вызывают  сомнения;

     - имеются обоснованные ходатайства  обвиняемого, оспаривающего выводы  ревизии;

     - такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности.

     Для исследования эксперту предоставляются  различные документы: журналы-ордера, первичные документы, акты инвентаризаций и ревизий, протоколы допросов свидетелей и другие.

     С постановлением о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь знакомит подозреваемого, обвиняемого, его защитника и разъясняет им права, предусмотренные ст. 198 УПК РФ, о чем составляется протокол, подписываемый следователем и лицами, которые ознакомлены с постановлением (ч. 3 ст. 195 УПК РФ).

     Вынесенное  постановление о производстве экспертизы направляется следователем, органом, судьей руководителю государственного экспертного учреждения.

     Документы становятся вещественными доказательствами, если они были средством совершения или сокрытия преступления, сохранили на себе его следы либо являлись объектами преступных действий. К таким документам могут быть отнесены:

     - полностью или частично поддельные (дописки, вставки, исправления)  банковские чеки, платежные ведомости, приходно-расходные накладные и так далее, используемые для совершения или сокрытия преступления;

     - поддельные целиком или частично  удостоверения личности, дипломы об образовании;

     - справки органов власти, дающие  права на получение каких-либо  льгот;

     - письма, записки, расчеты, записи чернового учета, содержащие сведения о подготовке, совершении и сокрытии преступления, об учете и распределении среди участников похищенного;

     - различные документы и записи, выполненные подозреваемым или  принадлежащие ему, которые указывают на совместное совершение хищения и состав его участников.

     Подобные  документы как по содержанию, так  и по способу исполнения имеют  существенное значение для выяснения  обстоятельств расследуемого дела.

     В соответствии с ст. 9, п. 8 закона «О бухгалтерском учете» и ст. 183 УПК РФ первичные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия. Изъятию подлежат документы, Подлинность которых или правильность составления которых вызывает сомнение, или документы, требующие проверки, а также дважды проведенные по счетам бухгалтерского учета. Причем изъятые документы нередко осматриваются с различной степенью детализации на местах их обнаружения. Порядок производства выемки регламентируется ст. 183 УПК РФ.

     Выемка  является самостоятельным следственным действием, проводится по возбужденному делу на основании мотивированного постановления следователя и при условии, что ему заблаговременно известно место нахождения имеющих отношение к преступлению и подлежащих изъятию объектов. В ряде случаев приходится изымать документы, относящиеся к серии хозяйственных операций или деятельности нескольких материально ответственных лиц либо конкретные, но в большем количестве, или сложные. В таких ситуациях следователи в силу недостаточной компетенции в вопросах бухгалтерского учета не всегда способны разобраться в назначении, взаимосвязи документов, оценить их доказательственную роль. В результате могут быть изъяты документы, не имеющие отношения к делу, которые будут только его загромождать, а, напротив, являющиеся источниками важнейших доказательств — оставлены без внимания. Поэтому в подобных случаях представляется весьма полезным участие специалиста-бухгалтера в подготовке и проведении выемки, так как оно способствует решению следующих задач:

     - придает процессу собирания бухгалтерских  документов целенаправленный характер;

     - обеспечивает современное и достаточно  полное выявление и изъятие  документов, содержащих сведения об интересующих следствие фактах;

     - позволяет изъять материалы, необходимые  для последующего проведения документальной ревизии или судебно-бухгалтерской, экономической, почерковедческой, товароведческой и иных экспертиз;

     - предотвращает возможность уничтожения  документов или внесения в них изменений с целью сокрытия следов преступления.

     В соответствии со ст. 170 УПК РФ осмотр документов производится в присутствии понятых. Результаты осмотра документов, проведенного в ходе выемки, записываются в протокол. В нем перечисляются изымаемые документы, описываются основные индивидуальные признаки и их особенности, указывается, где именно и при каких обстоятельствах они были обнаружены.

     При исследовании документов экспертом-бухгалтером  применяется совокупность приемов, которые можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела: приемы общей и частной методик.

     Приемы  общей методики применяются экспертом-бухгалтером  при исследовании материалов различных дел, независимо от характера рассматриваемого дела, отрасли экономики и специфики документооборота на предприятии.

     Следует иметь в виду, что ряд злоупотреблений, где бы они ни были совершены, одинаково  отражается в бухгалтерском учете.

     Так, хищение наличных денег, товаров  или материалов, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товарно-материальных ценностей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по таким делам применяются, как правило, приемы общей методики (анализ, моделирование, экономический и функционально-стоимостной анализы, статистические расчеты и другие).

     Применение  общих приемов исследования данных бухгалтерского учета экспертом-бухгалтером связано, прежде всего, с использованием приемов детальной проверки документов. Методы судебно-бухгалтерской экспертизы, в целом аналогичны рассмотренным методам производства документальной ревизии, аудита, носящим, универсальный характер. Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет:

     - формальную, арифметическую и нормативную  проверку документов;

     - сопоставление документов;

     - встречную проверку;

     - контрольное сличение;

     - моделирование;

     - восстановление количественно-суммового  учета и другие.

     Частные (конкретные) методики являются программой конкретных действий эксперта по проведению судебно-бухгалтерской экспертизы.

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза производится в несколько  этапов.

     Первый  этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения.

     Предварительное ознакомление эксперта с материалами  должно продолжаться не более пяти дней.

     Если  после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности  дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение.

     К таким ситуациям относятся: