Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

21. Перечислены с валютного счета дивиденды учредителям предприятия

Дт 75/2 Кт 52 «Текущий валютный счет»

22. Со специального валютного счета оплачены услуги банка

Дт 91/2 Кт 52 «Специальный транзитный валютный счет»

 

Операции по продаже и покупке валюты

Для учета  покупки и  продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути»

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и  иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка  от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных  организаций, сберегательные кассы  или кассы почтовых отделений  для зачисления на расчетный или  иной счет организации, но еще не зачисленные  по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки  от продажи) являются квитанции кредитной  организации, сберегательной кассы, почтового  отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах  учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

К этому счету могут  быть открыты субсчета:

1. 57/1 – валютный средства, перечисленные для продажи;
2. 57/2 – депонированная банком валюта для продажи;
3. 57/3 – средства, перечисленные для покупки валюты – для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты./8/

Организации осуществляют обязательную продажу части валютной выручки  от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке. Продажа осуществляется через межбанковские валютные биржи  или Центральный Банк Российской Федерации./10/Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валютный счет организации. Когда экспортная выручка поступает на счет, в бухгалтерии делается проводка

Дт 52 «Транзитный валютный счет»  Кт 62,90

Уполномоченный банк не позднее  рабочего дня, следующего за днем поступления (зачисления) иностранной валюты на транзитный валютный счет предприятия, направляет ему уведомление по форме, установленной уполномоченным банком. Уведомление подписывается ответственным  лицом уполномоченного банка, назначаемым  в порядке, установленном уполномоченным банком, и направляется резиденту  с приложением выписки по транзитному  валютному счету.

Далее в течение семи дней бухгалтер предприятия должен направить  распоряжение (поручение) части экспортной выручки.

Распоряжение юридического лица - резидента подписывается двумя  лицами, имеющими право подписывать  расчетные документы, или одним  лицом (при отсутствии в штате  второго лица, которому может быть предоставлено право подписи), заявленными  в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением  печати юридического лица - резидента. Распоряжение индивидуального предпринимателя - резидента подписывается физическим лицом - индивидуальным предпринимателем с приложением печати (при ее наличии). Одновременно с распоряжением, в  целях контроля за обязательной продажей части валютной выручки, резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи.

Справка заполняется по форме  и в порядке, установленном нормативным  правовым актом Банка России о  порядке учета валютных операций резидентов./8/

После этого делается запись:

Дт 57/1 Кт 52 «Транзитный валютный счет» - направлена часть валютной выручки на продажу.

Сумму, подлежащую обязательной продажи, можно уменьшить. Предприятие  имеет право расходовать иностранную  валюту, поступившую на транзитный счет. например, этой валютой можно оплатить:

а) перевозку грузов за границей;

б) экспортные таможенные пошлины и таможенные сборы;

в) перевод денег с транзитного  счета.

Для определения результата от продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на день продажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, а по кредиту -  сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». /11/

При этом в учете делаются следующие проводки:

1. Списание проданной валюты по курсу Банка России  на день продажи

Дт 91/1  Кт 57/2

2. Списание с валютного счета расходов, связанных с продажей валюты

Дт 91/1 Кт 52 «Текущий валютный счет»

3. Получена прибыль от продажи валюты

Дт 91 Кт 99

4. Получен убыток от продажи валюты

Дт 99 Кт 91

5. Начислено комиссионное вознаграждение банку

Дт 91 Кт 76

6. Уплачено комиссионное вознаграждение банку

Дт 76 Кт 51

Рассчитываться долларами, евро или любой другой валютой  на территории российской Федерации  российским предприятиям запрещено.

Однако если организация  заключила сделку с зарубежной компанией, то она может купить валюту, чтобы  расплатиться с партнером. Валюту можно  покупать в банках, у которых есть лицензия на проведение операций в  иностранной валюте.

Организация может купить валюту, если:

а) заключен импортный контракт;

б) сотрудник едет в командировку за границу;

в) есть представительство  за границей;

г) нужно заплатить банку  комиссионное вознаграждение за продажу  и покупку валюты.

В любом случае, чтобы  купить валюту, организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку с указанием, для каких целей приобретается  валюта.

В бухгалтерском учете  делаются следующие проводки:

1. Перечислены средства с расчетного счета для покупки валюты

Дт 57/3 Кт 51

2. Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления

Дт 52 «Специальный валютный счет»  Кт 57/3,76

3. Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на внереализационные убытки

Дт 91/2 Кт 57/3,76

4. Превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется во внереализационные доходы

Дт 57/3,76  Кт 91/1

Денежные средства, учитываемые  на валютном счете, подлежат пересчету  в рубли по курсу ЦБ РФ. В результате изменения курса в учете возникают  курсовые разницы.

Курсовая разница - разница  между рублевой оценкой актива или  обязательства, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного  периода, и рублевой оценкой этого  же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету  в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода./9/

В бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

а) операциям по полному  или частичному погашению дебиторской  или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

б) операциям по пересчету  стоимости активов и обязательств;

 Курсовая разница отражается  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в том отчетном  периоде, к которому относится  дата исполнения обязательств  по оплате или за который  составлена бухгалтерская отчетность.

 Курсовая разница подлежит  зачислению на финансовые результаты  организации как прочие доходы  или прочие расходы 

Курсовая разница, связанная  с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал  этой организации./7/

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительные курсовые разницы являются внереализационными доходами организации, а отрицательные -  внереализационными расходами.

Курсовая разница списывается  на счет 91 «Прочие  расходы и доходы».

Бухгалтерские проводки по учету курсовых разниц:

1. Отражена положительная курсовая разница по остатку на валютном счете

Дт 52 «Текущий валютный счет»  Кт 91/1

2. Отражена отрицательная курсовая разница по остатку на валютном счете

Дт 91/2 Кт 52 «Текущий валютный счет»

 

3 Учет денежных средств на специальных счетах в банках

 

Обособленно от других счетов учитываются операции по движению денежных средств, находящихся на аккредитивах, чековых книжках, иных платежных  документов (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств  целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному  хранению.

Аккредитивная форма расчетов

 

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство  банка, выдаваемое им по поручению клиента  в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший  аккредитив (банк - эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить  такие платежи при условии  предоставления им документов, предусмотренных  в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

В соответствии с действующей  практикой могут быть открыты  следующие виды аккредитивов:

а) покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

б) отзывные и безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк – эмитент перечисляет  собственные средства плательщика  или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы к оплате» на весь срок действия обязательств банка – эмитента.

При установлении между банками  корреспондентских отношений в  исполняющем банке может быть открыт непокрытый (гарантированный) аккредитив. Это происходит путем предоставления ему права списывать всю сумму  аккредитива с открытого у  него счета банка -  эмитента. В  данном случае ходатайства предприятия  о выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива приходуются банком – эмитентом на отдельном внебалансовом  счете.

Каждый аккредитив должен указывать, является ли он отзывным или  безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен  или аннулирован банком – эмитентом  без предварительного согласования с поставщиком. Это может произойти, например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором. Досрочного отказа банка – эмитента гарантировать  платежи по аккредитиву. Все распоряжения об изменении условий отзывного  аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк –  эмитент, который, в свою очередь  извещает об этом исполняющий банк (банк поставщика), а последний –  поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить все документы, соответствующие  условиям аккредитива, выставленные поставщиком  и принятые банком поставщика до получения  последним уведомления об изменении  или аннулировании аккредитива.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован  без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик же может  досрочно отказаться от исполнения аккредитива, если это предусмотрено условиями  аккредитива. Каждый открываемый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком.

Срок действия и порядок  расчетов по аккредитиву устанавливается  в договоре между поставщиком  и покупателем.

Аккредитив может содержать  и другие условия. Расчеты с использованием аккредитива осуществляются в соответствии с рисунком 3.

 

  1

 

 

                                                       6