Контроль и ревизия

 

Бухгалтерский учет кредитов банков ведут на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

 

При проведении проверки ревизор должен выяснить:

 

- имеются ли в наличии кредитные  договоры. Отвечают ли эти договоры  требованиям норм главы 42 ГК  РФ;

 

- используются ли кредиты по  целевому назначению или нет; 

 

- как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, материальных ресурсов, путем передачи векселя, взаимозачетов и т.д.);

 

- на каких счетах отражались  или за счет каких источников  покрывались суммы процентов  за пользование кредитами;

 

- имеются ли просроченные задолженности по ссудам банков (установить причины) и какие меры предпринимаются для погашения задолженностей;

 

- правильно ли организован аналитический  и синтетический учет по счетам 66 и 67;

 

- соответствуют ли данные аналитического  учета данным синтетического учета в журнале-ордере, Главной книге. Соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах и в балансе организации.

 

При ревизии  кредитных операций можно использовать следующие приемы проверки:

 

- проверка  документов;

 

- прослеживание операций;

 

- пересчет  отнесенных на издержки производства  сумм процентов;

 

- аналитические  процедуры с целью определения  соотношения заемных и собственных  средств.

 

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

5. Задание  1

 

1.         По материалам задания составьте  промежуточный акт ревизии товарных операций за межинвентаризационный период. В акте укажите характер выявленных нарушений, покажите данные об остатках, поступлениях, выбытии товаров

 

Окончательную сумму недостачи, а также отразите соответствующие исправительные записи.

 

2. Сформулируйте выводы и предложения  по результатам ревизии.

 

3.         Покажите  порядок отражения недостачи  сверх норм естественной убыли  в бухгалтерском учете.

 

Условие:

 

Ревизором КРУ проведена документальная проверка приходных и расходных  товарных операций за межинвентаризационный период в продовольственном магазине.

 

Проверка проводилась с участием старшего бухгалтера магазина в присутствии  заведующего секцией.

 

- По данным бухгалтерского учета  установлено: остатки товаров  на начало ревизируемого периода: 250400 руб.;

 

- поступило товаров за ревизируемый  период: 2538000 руб.;

 

- выбыло товаров за ревизируемый  период: 2532140 руб.;

 

1. Согласно акту результатов  инвентаризации ценностей, составленному  бухгалтерией, сумма недостачи в  секции не превышала норм естественной убыли товаров и составила в ее пределах: 260 руб.

 

1. При проверке документов ревизором  установлено, что заведующим секцией  не были оприходованы поступившие  от оптового предприятия товары  по двум счетам-фактурам на  общую сумму: 605 руб.

 

Расхождения установлены ревизором  путем выверки расчетов между  Магазином и оптовым предприятием. Для этого выверка расчетов проводилась  два года назад.

 

Кроме этого, было выявлено завышение  суммы начисленной естественной убыли товаров на: 70 руб.

 

При проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей в секции магазина установлены следующие остатки товаров: 256000руб.

 

Решение:

 

По материалам задания составим промежуточный акт ревизии товарных операций за межинвентаризационный  период:

 

_Продовольственный магазин_

 

(организация, предприятие)

 

От « 5 » марта 2008г.

 

Находящихся в продовольственном  магазине

 

Выводы и предложения по результатам  ревизии

 

По результатам ревизии можно  сделать вывод, что при проверке документов ревизором установлено, что заведующим секцией не были оприходованы поступившие от оптового предприятия товары по двум счетам-фактурам на общую сумму 605 руб., кроме этого списаны товары сверх норма естественной убыли, их сумма составила 70 руб.

 

Таким образом, выявленная сумма недостачи составляет 675 руб.

 

Предложения по устранению недостатков, выявленных в результате ревизии:

 

- оприходовать поступившие от  оптового предприятия товары  по двум счетам-фактурам на  общую сумму 605 руб.;

 

- сумму недостачи сверх норм  естественной убыли в сумме 70 руб. удержать с виновного лица, заведующего секцией.

 

Порядок отражения недостачи сверх  норм естественной убыли в бухгалтерском  учете

 

Процессы транспортировки, хранения и реализации товаров связаны  с возникновением товарных потерь. Товарные потери влияют на издержки обращения и финансовые результаты торговой деятельности. Поэтому уменьшение товарных потерь является важным источником увеличения товарных ресурсов.

 

В торговой практике товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым товарным потерям относят естественную убыль от боя и лома товаров в пределах норм. Ненормируемые потери – это недостача товаров в пределах норм. Ненормируемые потери – это недостача товаров сверх норм, а также порча товаров.

 

Естественной убылью является уменьшение массы или объема товаров, происходящие вследствие изменения их физико-химических свойств. К ней относятся: усушка, утряска, распыл, разлив. Такие потери нормируют, т.е. на них установлены нормы естественной убыли товаров.

 

Предприятия розничной торговли применяют Нормы естественной убыли продовольственных товаров, утвержденные приказом Минторга СССР от 2 апреля 1987г. № 88 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкции по их применению» и доведенные до сведения торговых организаций по их применению» и доведенные до сведения торговых организаций письмом Минторга РСФСР от 21 мая 1987г. № 085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле». [3]

 

Расчет естественной убыли составляется бухгалтерией при участии материально ответственного лица и утверждается руководителем организации.

 

Недостачи товаров в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения по покупной стоимости. В бухгалтерском учете списание такой недостачи отражаются записями:

 

Дт 94 – Кт 41 - выявлена недостача  товаров по учетным ценам;

 

Дт 44 – Кт 94 - списана недостача  товаров в пределах норм естественной убыли на издержки обращения по покупной стоимости.

 

Списание убытка за счет материально  ответственного лица отражается следующей записью:

 

Дт 73 – Кт 94 списана недостача  сверх норм естественной убыли за счет материально-ответственного лица.

 

Погашена задолженность подотчетным  лицом 

 

Дт 50 – Кт 73

 

Используя данные задания составим следующие проводки:

 

Дт 94 – Кт 41 - выявлена недостача  товаров по учетным ценам на сумму 190 руб.

 

Дт 44 – Кт 94 - писана недостача товаров  в пределах норм естественной убыли  на издержки обращения по покупной стоимости в сумме 190 руб.

 

Дт 73 – Кт 94 - списана недостача  сверх норм естественной убыли за счет материально-ответственного лица в сумме 70 руб.

 

Дт 50 – Кт 73 - погашена задолженность  подотчетным лицом в сумме 70 руб.

6. Задание 2

 

1. Составьте отчет кассира, включив  в него данные об остатках  на начало и конец дня, а также все данные о поступлении и выдаче денежных средств. Затем произведите корректировку содержания отчета от имени ревизора.

 

2. Проверьте ведение кассовых  операций в универсаме № 57, после чего занесите данные  проверки в таблицу, форма которой  приведена в приложении.

 

3. Составьте акт инвентаризации  денежных средств в кассе.

 

4. Составьте бухгалтерские проводки  по регулированию инвентаризационных  разницы.

 

Условие:

 

Ревизор КРУ Л.П. Иванова в присутствии  главного бухгалтера универсама Н.И. Зиминой, кассира Е.Ю. Пархоменко 15 мая 2003г. осуществила проверку ведения кассовых операций универсама № 57.

 

Для определения выручки текущего дня ревизором Л.П. Ивановой были сняты показания счетчиков кассового  аппарата. Она оказалась на начало рабочего дня: 02543550

 

На момент начала инвентаризации: 03684700

 

При пересчета денежных купюр был  определен остаток денег в  кассе в сумме 4005руб. 67коп. Кроме  того, кассиром Е.Ю. Пархоменко были предъявлены  билеты денежно-вещевой лотереи  на сумму 25руб. 00коп.

 

В кассовом отчете, составленном кассиром Е.Ю. Пархоменко, остаток на начало дня составил 3220руб. 00коп. при лимите 4000руб. Кроме акта снятия остатков в кассе, к кассовому отчету были приложены документы, лежащие в основе деятельности кассира ревизируемого универсама:

 

1) приходный кассовый ордер №  12 от 2 мая 2003г. на сумму 3060руб. 60коп., являющейся выручкой на  реализацию ранних овощей с  лотков 14 мая 2003г.;

 

2) расписка о взятии под отчет  200руб. продавцом отдела приемки  стеклопосуды А.В. Симоновой;

 

3) по расходному ордеру № 121 от 15 мая 2003г. была выдана зарплата лоточникам Т.В. Цыгановой 455руб. 77 коп. и А.И. Петровой 465 руб. 23 коп. Ревизором Л.П. Ивановой были затребованы соответствующие трудовые соглашения. Однако главным бухгалтером К.И Зиминой они представлены не были;

 

4) по расходному ордеру №  122 от 15 мая 2003г. кастелянше Е.И.Плотниковой  выдан аванс 40 руб. 00 коп. Для  оплаты за стирку белья в  прачечной. К расходному ордеру  приложено заявление, подписанное  директором и главным бухгалтером  универсама;

 

5) по расходному ордеру №  123 от 15 мая 2003г. выдана заработная  плата бывшего сотрудника И.С.  Попова – 615руб. 13коп., ранее депонированная. В тексте ордера после фамилии,  имени и отчества получателя  денег указана фамилия, имя,  общество доверенного лица И.П. Скворцовой. Сопровождающих расходный ордер документов не обнаружено;

 

6) списана разъездная ведомость  за апрель месяц на сумму  360руб. 00коп.;

 

7) по расходному ордеру №  124 от 15 мая 2003г. списан реестр  расходов по отгрузке сахарного  песка за апрель месяц. По данным реестра песок завозился 5 раз в месяц в количестве 15 тонн. Деньги в общей сумме 300 руб. 00 коп. были получены шофером автомашины, завозившим товар, И.Д. Беловым. Однако при встречной проверке поступления товара было установлено, что сахарный песок завозился в универсам в апреле трижды в общем количестве 9 тонн;

 

8) по расходному ордеру №  125 от 15 мая 2003г. выдано И.Д, Титову 50руб. 00 коп. за ремонт дверных  замков в универсаме № 57. Трудовое  соглашение заключено;

 

9) в кассовом отчете отражено также списание платежной ведомости по зарплате за апрель 2003г. в сумме 11215 руб. 30 коп.

 

Решение:

 

1.              Составим отчет кассира, включив  в него данные в него данные  об остатках на начало и  конец дня, а также все данные  о поступлении и выдаче денежных средств.

 

2.              Затем произведем корректировку  содержания отчета от имени  ревизора.

 

3.              Проверим ведение кассовых операций  в универсаме № 57, после чего  занесем данные проверки в  таблицу.

 

4.              Составим акт инвентаризации денежных средств в кассе.

 

Касса за «___»__май______2007г. Лист 1 Номер  документа От кого получено и кому выдано Номер корр. Счета, субсчета Приход, руб. Расход, руб.

Остаток на начало дня  3220,00 х

12 Получена выручка от реализации 90 3060,00 

б/н Выдано в подотчет А.В. Симоновой 71  200,00

121 Выдана заработная плата по трудовым соглашениям 70  921,00

122 Выдан аванс для оплаты стирки белья 71  40,00

123 Выдана зарплата бывшего сотрудника И.С. Попова, ранее депонированная 76  615,13

б/н Списана разъездная ведомость за апрель 76  360,00

124 Списан реестр расходов по отгрузке сахарного песка за апрель месяц 76  300,00

125 Выдано Титову И. Д. за ремонт дверных замков 70  50,00

б/н Списана платежная ведомость по заработной плате за апрель   11215,30

Итого за день: 3060,00 13701,43

Остаток на конец дня: - 10641,43 х

 

В том числе на заработную плату,

 

Выплаты социального характера  и стипендии  

 

 

При инвентаризации кассы выявлены нарушения ведения кассовых операций, предусмотренный нормативным документом «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» № 40 от 22 сентября 1993г.

 

Для определения выручки текущего дня ревизором Л.П. Ивановой были сняты показания счетчиков кассового  аппарата. Она оказалась на начало рабочего дня: 02543550

 

На момент начала инвентаризации: 03684700

 

Таким образом выручка по кассе  на момент инвентаризации составляет:

 

3684700 – 2543550 = 1141150 руб.

 

Такая сумма наличных денег должна быть в кассе магазина.

 

 

Заключение

 

В заключении рассмотрим типичные ошибки, встречающиеся при отражении расчетах операций:

 

- неоприходование ТМЦ, полученные  от поставщиков, что ведет к  нарушению учетной политики в  части требования полноты отражения  в бухгалтерском учете всех  фактов хозяйственной деятельности  и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятия;

 

- подделка документов и составление  фиктивных обязательств для обеспечения  неверных кассовых выплат;