Калькуляция себестоимости

          Составление калькуляций нормативным  методом разбивается на несколько  основных этапов:

1. Составление нормативных карт на деталь, где обязательно указывается наименование детали, код детали, использование детали на определенное изделие, процесс обработки детали, норматив использования детали (наименование материала, номенклатурный номер, норма расхода, учетная цена материала), технологические операции.
2. Составление нормативных карт на узел. В них вносят данные по расходу материалов и заработной платы на комплектующие детали узла.

Пример 1. В узел “X” входят: деталь “A”, деталь “B” и пять деталей “C”. По данным нормативных карт, затраты  по вышеперечисленным деталям составляют: “A” – 45$, “B” – 67$, “C” – 23$. Таким  образом, нормативная стоимость узла “X” равна: 45$+67$+5*23$=227$.                 

          Вместо нормативных карт на  промышленном предприятии для  учета прямых затрат (заработная  плата, стоимость материалов) возможно  использование ведомостей нормативного  набора затрат.

3. При нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции необходимо сделать оценку остатков незавершенного производства на начало месяца по текущим нормам. Для перерасчета остатков незавершенного производства (при изменении текущих норм в течение месяца) можно использовать способы: подетальный перерасчет – данные об остатках незавершенного производства умножают на величину изменения нормы; укрупненный перерасчет – перерасчет по калькуляционным статьям.

          Нормативный учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции призван выполнить две функции: 1.) обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно – отклонения от норм и их изменений; 2.) обеспечить точное калькулирование себестоимости.

          Однако некоторые предприятия  и отрасли ограничивают применение  данного метода использованием  его как приема калькулирования  себестоимости продукции. В этом  случае данный метод не выполняет своей главной функции – оперативного контроля за затратами. Поэтому подобное использование данного метода ведет лишь к формализации учета затрат на производство и не позволяет оперативно реагировать на случайные изменения в составе затрат, а это чревато потерей части прибыли и отсутствием мотивации к улучшениям на предприятии. Также это может привести к увеличению затрат по выявлению изменений затрат другим путем, а при регулярных изменениях сделают этот процесс неостановимым – последствия могут быть самыми разными, вплоть до закрытия производства.

 Позаказный метод

          Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчика. Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

          В целях регистрации различных  производственных затрат для  учета незавершенного производства  используют ведомость калькуляции  затрат по заказу и видам  работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной, поэтому здесь я не буду приводить какой-либо отдельный ее вариант³.

          Теперь остановимся на аккумуляции  затрат. При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов. Ставка накладных расходов определяется на начало года следующим образом:

Ставка_нр=

          где, НР – накладные расходы,  НР2 – накладные расходы по  годовому плану, ПЛ2 – показатель  хозяйственной деятельности по  годовому плану (прямые трудозатраты  в человеко-часах, прямые затраты на оплату труда, количество единиц оборудования и т. п.).

          Применение отнесенной ставки  накладных расходов необходимо  при сезонных колебаниях деловой  активности, тогда можно вывести  баллы близкие по значениям  показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

          То, что один и тот же продукт  в один месяц учитывается по  одной ставке заводских накладных расходов, а во второй – по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства.

          Степень готовности изделия, используемая  для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течении года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглащенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы). 

          Формулы недопоглощенных и избыточно поглощенных заводских накладных расходов выглядят следующим образом:

       Недопоглащенные расходы = Отнесенные  накладные < Фактические накладные

       Избыточно поглощенные расходы  = Отнесенные накладные > Фактические  накладные

          В конце года разница между  фактически отнесенными накладными  расходами и отнесенными накладными  расходами, если она существует  и несущественна, исчерпывается  в себестоимости реализованной  продукции. Если же эта разница  существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.

          Производственная мощность –  это способность производить  продукцию в течение заданного  периода времени. Ее верхний  предел обуславливается наличием  помещений, оборудования, трудовых  ресурсов, материалов и капитала. Производственная мощность может выражаться в единицах продукции, денежных единицах, трудозатратах и т. д. Существует четыре основных уровня производственной мощности:

1. Теоретическая. Она представляет собой объем хозяйственных операций, который может быть достигнут в идеальных условиях работы с минимально возможным отрицательным результатом. Это максимально возможный выход продукции, называемый также идеальной, паспортной или максимальной производственной мощностью.
2. Практическая. Это наивысший уровень производства, который достигается предприятием при сохранении приемлемой степени эффективности с учетом неизбежных потерь производственного времени (отпуска, выходные и праздничные дни, ремонт оборудования), также называется максимальной практической производственной мощностью.
3. Нормальная. Нормальная производственная мощность есть средний уровень хозяйственной деятельности, достигаемый для удовлетворения спроса на производимые предприятием товары и услуги в течение целого ряда лет с учетом сезонных и циклических колебаний спроса, тенденций его роста или сокращения.
4. Ожидаемый годовой объем производства. Это понятие близкое к нормальной производственной мощности, но с тем отличием, что оно ограничено одним определенным годом. Эту характеристику называют также плановой производственной мощностью.

          В зависимости от того, какой  уровень производственной мощности  будет выбран для определения  ставки заводских накладных расходов, зависит потенциально долгосрочный  эффект на избыточную и недостаточную  поглощаемость накладных расходов. 

          Можно также отметить, что первый и второй описанные здесь метод совместимы и могут дополнять друг друга при использовании калькуляции нормативных затрат в сочетании с Позаказный калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительным производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Оно и понятно, т. к. это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени. 

1.4. Попроцессная калькуляция  общепроизводственных  затрат

      Сейчас  рассмотрим другую систему, такую, в  которой производственные затраты  аккумулируются по одинаковым продуктам  производства. Компания может применять  для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других – позаказную. При попроцессной  калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов) Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане, попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.                  

          Поскольку удельная себестоимость  при попроцессной калькуляции  представляет собой усредненный  показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа  она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить адекватной информацией производителя, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом Позаказный калькуляции.

          Некоторые компании могут посчитать  необходимым применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

          Наиболее подходят для попроцессной  калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

• Качество продукции однородно
• Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом
• Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя
• Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом
• Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства
• Спрос на выпускаемую продукцию постоянен
• Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции
• Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса