Калькуляция себестоимости зерновых культур

     3.4. Совершенствование  учета затрат и  выхода продукции  и исчисления себестоимости зерновых культур в ФГУП Учхоз «Пригородное» АГАУ 

     В ФГУП Учхоз «Пригородное» АГАУ нет  деления бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Что  значительно ухудшает процесс выявления факторов, влияющих на затраты, объем производства, объем продаж, прибыль и затрудняет воздействие на них в целях получения высоких экономических показателей. Таким образом одним из этапов совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство продукции является внедрение системы управленческого учета в хозяйстве. Внедрение системы управленческого учета является достаточно сложным и продолжительным процессом, состоящим из нескольких последовательных этапов, в ходе которых меняется вся система бухгалтерского учета на предприятии, управленческая структура хозяйства, метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Внедрение системы управленческого учета происходит по следующим этапам.

     Задачами  первого этапа являются описание и анализ существующей информационной системы организации, по преимуществу системы производственного бухгалтерского учета. Результатом являются схемы организационно-управленческой структуры, информационных потоков организации, описание системы финансового и производственного учета На этом этапе должны быть определены особенности и недостатки организации существующей системы.

     Особенностью  существующего учета в ФГУП Учхоз  «Пригородное» АГАУ является то, что  данная система учета обеспечивает получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затрат, но только в конце года. Поэтому, данная система не обеспечивает необходимой информацией руководителя предприятия для управления затратами, вследствие чего своевременное влияние на затраты и определения рациональности использования материальных, трудовых и др. ресурсов становиться не возможным. Недостаток информации также негативно влияет на процесс принятия управленческих решений. Также невозможно определить по чьей вине возникли те или иные отклонения из-за отсутствия в хозяйстве центров ответственности (сегментов внутри организации, во главе которых стоят ответственные лица, принимающие решения).

     А так как в хозяйстве процесс  калькулирования осуществляется путем  исчисления полной себестоимости, соответственно нет деления затрат на постоянные и переменные. Т.е. в себестоимость  включаются затраты непосредственно не связанные с производством продукции, что искажает величину расчетной прибыли; также появляются затруднения в проведении анализа, контроля, планирования затрат.

     На  втором этапе необходимо определить качественный и количественный состав информации, требуемый для эффективного управления организацией. Здесь выявляются пробелы существующей информационной системы, выясняются причины этого, оценивается объем изменений в системе управления. Именно на этом этапе принимается решение о целесообразности дальнейшего внедрения.

     На  третьем этапе должна быть сформирована соответствующая формализованная система, способная собирать, обрабатывать и представлять соответствующую потребностям управляющих информацию.

     Также на данном этапе внедряются варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

     Для ФГУП Учхоз «Пригородное» АГАУ предлагается следующую классификацию счетов. Счета управленческого и финансового  учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. Этот вариант предпочтителен для средних и не очень малых предприятий.

     В раздел Ш Плана счетов можно открыть  следующие счета: 30 «Материальные  затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 37 «Отражение общих затрат».

     По  дебету счета 30 «Материальные затраты» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальной составляющей других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К счету 30 открывают субсчета по видам и направлениям материальных затрат.

     По  дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» отражаются суммы начисленной заработной платы, включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала организации, в том числе высшего управленческого персонала На данном счете также начисляют различные социальные выплаты за счет средств организации, которые не могут быть списаны в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     По  дебету счета 32 «Отчисления на социальные нужды» в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» отражаются суммы, начисленные для формирования Пенсионного фонда и других аналогичных фондов социальной зашиты. Если отчисления на социальные нужды приобретают форму социального налога, то счет 32 корреспондирует с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». К счету 32 необходимо вести субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

     По  дебету счета 33 «Амортизация» в корреспонденции  со счетами 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

     По  дебету счета 34 «Прочие затраты» в  корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, т. к. они не относятся ни к одному из этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

     Четвертый этап характеризуется построением  системы управленческой отчетности. Управленческая отчетность - это система взаимосвязанных показателей, которые характеризуют условия и результаты деятельности предприятия в целом или отдельных его частей за отчетный период.

     В ФГУП Учхоз «Пригородное» АГАУ применяется  традиционная система учета, при  которой производственную себестоимость  продукции (работ, услуг) формируют  по следующим статьям затрат: материалы (за вычетом возвратных расходов); оплата труда производственных рабочих; отчисления на социальные нужды и др. В качестве отдельной статьи затрат выделяют расходы на продажу, которые вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.

     Таким образом, для совершенствования  системы учета затрат и калькулирования себестоимости в хозяйстве можно предложить новый метод учета затрат - «Директ-костинг» (ограниченная себестоимость).

     При использовании системы «Директ-костинг», подразделяют затраты на производство с учетом их зависимости от объема продукции (работ, услуг) на постоянные и переменные. Постоянные затраты при росте или снижении объема произведенной продукции, выполненных работ (услуг) практически не меняются, а переменные затраты увеличиваются по мере роста объема производства и снижаются при его уменьшении.

     Преимущество  системы «Директ-костинг» по сравнению  с традиционным способом учета себестоимости  состоит в формировании информации, необходимой для исследования зависимости  финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) от воздействующих на него факторов. Информация, формируемая в системе «Директ-костинг», позволяет определять точку безубыточности (критический объем продаж, при котором постоянные и переменные затраты покрываются выручкой от продажи продукции, работ, услуг) и управлять финансовым результатом, добиваясь получения намеченной прибыли путем регулирования объема и ассортимента продаж, отпускных цен, переменных и постоянных затрат.

     При применении системы «Директ-костинг», в себестоимость продукции будут включаться лишь переменные затраты. Постоянные затраты будут списываться сразу на финансовые результаты, минуя счета затрат на производство.

     Таким образом, применение системы «Директ-костинг» позволит руководству ФГУП Учхоз «Пригородное» АГАУ :

     • Обратить особое внимание на изменение маржинальной прибыли как в целом по предприятию, так и по отдельным видам продукции;

     • Позволит выявить продукцию с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их производство;

• Позволит определить точку безубыточности определенного вида продукции, а также запас прочности предприятия.
• Позволит усилить контроль за издержками, упростит их учет и калькуляционную работу, повысит точность экономических расчетов.

Выводы  и предложения 

     На  основании исследования, проведенного в курсовой работе, можно сделать  следующие выводы.

     Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного  производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствия в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

     Рассмотрев  природно-экономическую характеристику исследуемого хозяйства, установили, что ФГУП Учхоз «Пригородное» АГАУ имеет специализацию -молочное направление с развитым производством зерновых культур.

     Рассматривая  размеры производства видно, что  стоимость валовой продукции  хозяйства с каждым годом увеличивается, так в 2010 году она на 24277 тыс. руб. больше по сравнению с 2008 годом. Стоимость товарной продукции за анализируемый период также увеличивается на 20543 тыс. руб. Но это не свидетельствует о росте производства (скорее всего это вызвано инфляционным ростом цен на продукцию). Средняя стоимость основных производственных фондов увеличилась на 9902 тыс. руб. Остальные косвенные показатели имеют тенденцию к снижению.

     В 2010 году финансовые результаты деятельности предприятия улучшаются по отношению  к 2008 году. Сальдо прочих доходов и  расходов в 2010г. уменьшилось по сравнению с 2008г на 4469 тыс. руб. и составило -157 тыс. руб. Чистая прибыль в 2010 году составила 7001 тыс. руб., что меньше, чем в 2008 году на 5226 тыс. руб.

     В ФГУП Учхоз «Пригородное» АГАУ в  отрасли растениеводства применяется  большое число самых разнообразных первичных документов по учету затрат и выходу продукции: документы по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции. Для учета затрат и выхода продукции растениеводства в хозяйстве предназначен счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».

     Обобщающим  регистром о затратах и выходе продукции по хозяйству является лицевой счет (производственный отчет) по растениеводству, который состоит из двух подразделов: Затраты на производство (дебет счета); Выход продукции (кредит счета). Сводные (итоговые) данные записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20/1 «Растениеводство». Затем данные заносят в Главную книгу. В конце года данные из Главной книги и журнала - ордера № 10-АПК заносятся в соответствующие формы годовой бухгалтерской отчетности.

     Закрытие  субсчёта 20/1 «Растениеводство» в  ФГУП Учхоз «Пригородное» АГАУ производится в конце отчётного года и сводится к выявлению калькуляционных  разниц и правильному списанию их по назначению. Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам в учхозе являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей считается 1 ц продукции. Метод калькуляции — исключение затрат на побочную продукцию (солому). Основной продукцией зерновых культур является полноценное зерно, используемые зерноотходы, а побочная - солома

     Особенностью  существующего учета на предприятии  является то, что данная система  учета обеспечивает получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затрат, но только в конце года. Поэтому, данная система не обеспечивает необходимой информацией руководителя предприятия для управления затратами, вследствие чего своевременное влияние на затраты и определения рациональности использования материальных, трудовых и др. ресурсов становиться не возможным. Недостаток информации также негативно влияет на процесс принятия управленческих решений. Так же в ФГУП Учхоз «Пригородное» АГАУ процесс калькулирования осуществляется путем исчисления полной себестоимости, т.е. в себестоимость включаются затраты непосредственно не связанные с производством продукции, что искажает величину расчетной прибыли; также появляются затруднения в проведении анализа, контроля, планирования затрат. Поэтому для совершенствования учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости зерновых культур в ФГУП можно предложить следующее: