Калькуляция себестоимости зерновых культур

     Вторая  группа. Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т.е. к незавершенному производству растениеводства. В группе выделяют в качестве объектов учета затрат следующие виды работ: посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре, подъем зяби, лущение, внесение органических и минеральных удобрений, пары под яровые культуры урожая будущего года, прочие работы незавершенного производства (по видам).

     Затраты на конец года, учтенные на аналитических  счетах этой группы, остаются в незавершенном  производстве и переходят на следующий  год. В следующем году их относят (если принадлежность ясна) или распределяют на объекты учета затрат по культурам. При этом применяются различные способы распределения. Отдельные виды затрат (известкование и гипсование, первичное окультуривание мелиорируемых земель и др.) распределяются на объекты учета в течение 5—7 лет, поэтому такие затраты могут находиться в составе незавершенного производства несколько лет. [10]

     Третья  группа. Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета  первой или второй группы, т.к. они  относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельно на аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учета затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год. К объектам учета затрат этой группы относятся следующие распределяемые расходы: амортизационные отчисления, затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос.

     По  каждому из перечисленных объектов учета затрат открывают отдельный  аналитический счет, на котором учитывают  соответствующие расходы в соответствии с установленной номенклатурой статей (если они выделяются). В конце года эти аналитические счета закрывают путем распределения расходов на объекты учета затрат первой и второй групп. При этом применяют различные методы распределения в зависимости от специфики каждого вида затрат.

     Четвертая группа. Некоторые виды затрат в  отрасли растениеводства связаны  с производством кормов, послеуборочной доработкой продукции и т. п. Эти  затраты учитывают на отдельных  аналитических счетах: заготовка  силоса, заготовка сенажа, заготовка сена, соломы и др. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы. [ 10 ]

     По  каждому объекту учет затрат в  отрасли растениеводства выделяют следующую номенклатуру статей:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды».
2. «Семена и посадочный материал».
3. «Удобрения минеральные и органические».
4. «Средства защиты растений».

    5. «Содержание основных средств» (в том числе: нефтепродукты, 
амортизация основных средств, ремонт основных средств).

6. «Работы и услуги».
7. «Организация производства и управления».
8. «Прочие затраты». [ 16]

     Первая  статья выделена для учета всех видов  основной и дополнительной оплаты труда  работников, занятых непосредственно  в производстве по возделыванию данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства. По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисления на медицинское страхование от суммы оплаты труда работников растениеводства

     На  статью «Семена и посадочный материал»  относят израсходованные под  соответствующую культуру семена и  посадочный материал (в том числе  семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). Затраты семян и посадочного  материала отражают в двух измерителях: в натуральном — количество (кг и тыс. шт.) и в денежном.

     Стоимость израсходованных семян отражают по данной статье в балансовой оценке: покупных — по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года, — по фактической себестоимости, текущего - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка и т. п.). Что касается затрат на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и транспортировка их к месту сева и т. п.), то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующие культуры в составе статей затрат по принадлежности (оплата труда, транспортные услуги и др.) [16]

     Статья  «Удобрения» предназначена для  учета внесенных под данную культуру (или группу культур) всех видов удобрений. При этом отдельно выделяют минеральные  и органические. По органическим удобрениям ведут учет внесенных под данную культуру (группу культур) собственных и покупных органических удобрений: навоза, птичьего помета, торфа, компостов и др. Органические удобрения отражают в двух измерителях: в натуральном — количество (в тоннах) и в денежном. Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные — по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство.

     По  статье «Средства защиты растений»  отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений различных средств химической защиты растений — пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, гербицидов, дефолиантов и т. п.), а также и биологических средств защиты растений. Затраты пестицидов отражают по количеству (в кг действующего вещества) и по стоимости, которая слагается из отпускных цен и наценок за их доставку организациями агрохимического обслуживания или расходов на доставку в хозяйство собственными средствами.

     По  статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве. На данную статью относят расходы на оплату труда, отчисления на социальное и медицинское страхование по персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах). [16 ]

     По  этой статье учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов. Затраты  нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая слагается из цены приобретения и расходов за доставку в хозяйство. По этой статье отражают и суммы амортизационных отчислений, отнесенных на данную культуру (группу культур) или работы в незавершенном производстве. На данную статью суммы начисленной амортизации относят по-разному в зависимости от вида основных средств: по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны, хлопкоуборочные машины и т. п.) — путем прямого отчисления со счета 23 (без распределения по разным культурам), по зерновым комбайнам — пропорционально уборочной пощади, по тракторам — пропорционально выполненным механизированным работам в условных эталонных гектарах.

     На  данную статью также относят затраты  либо отчисления на ремонт основных средств, использованных на производство поданной культуре (группе культур). В составе затрат на ремонт основных средств, относимых на данную статью, включают расход на ремонт пленочных теплиц, парников, а также затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин. Стоимость пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и парников, включается в затраты на ремонт. [16 ]

     По  статье «Работы и услуги» ведут  учет выполненных в растениеводстве  работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями. Здесь целесообразно отдельно выделять расходы (плату) за подачу воды для орошения, другие наиболее важные виды услуг: автотранспорт, электроснабжение и др. Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по счету 23 (по статьям затрат) и сюда относят комплексными статьями в течение года в соответствии с плановой себестоимостью работ и услуг и корректировкой в конце года до фактической. На эту же статью относят с кредита счета 60 стоимость выполненных работ и услуг в растениеводстве различными обслуживающими предприятиями и организациями, включая за механизацию работ, мелиорацию, химизацию, повышение плодородия почв, транспортные работы, работы гражданской сельскохозяйственной авиации по внесению удобрений, обработке посевов средствами химической зашиты растений и т. п.

     Следует иметь в виду, что транспортные работы на данную статью относят только по перевозке расходуемых непосредственно в производстве материальных ценностей (семян, нефтепродуктов, удобрений и т. п.) с центральных складов, складов производственных подразделений и других мест их постоянного хранения на поле, полевые станы, места заправки тракторов, комбайнов, сельхозмашин во время работы в поле, а также транспортные работы по подвозу рабочих на поля, вывозу сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и использования.

     В статье «Организация производства и  управление» учитывают суммы  отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально установленной базе. По отдельным видам общеотраслевых расходов растениеводства возможно отнесение затрат со счета 25 прямым путем без распределения (при условии, если они там учитываются обособленно). Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     Статья  «Прочие затраты» выделена для учета  основных затрат растениеводства, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относятся расход спецодежды и спецобуви, выдаваемых работникам растениеводства, страховые платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства, затраты на пусконаладочные работы по парниково-тепличным комбинатам и др. [ 16 ] 

       1.3. Калькулирование  себестоимости продукции  растениеводства 

     Текущий учет затрат в растениеводстве завершается  в конце года исчислением фактической  себестоимости продукции, которая  определяется исключительно на основании  проверенных данных текущего бухгалтерского учета (в начале года на основании плановых данных рассчитывается плановая себестоимость; на 1 октября на основании предварительных данных учета определяется провизорная, т. е. ожидаемая, себестоимость). [ 14 ]

     Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, овощи и т. п.). К побочной относится такая продукция, которая получается одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (солома, ботва и т. п.). Два и более основных продукта, являющихся результатом одного и того же производственного процесса, называют сопряженными (например, в льноводстве получают семена и соломку). [15]

     При исчислении себестоимости продукции растениеводства затраты распределяют на основную (сопряженную), а также побочную продукцию, используемую в хозяйстве. Распределение затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией может осуществляться по-разному. На практике применяют несколько способов распределения затрат:

     а) исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам (т. е. в твердой оценке);

     б) использование специальных коэффициентов. При этом способе один вид сопряженной продукции принимается за условную единицу, а остальные виды продукции приравниваются к нему на основе установленных коэффициентов. Таким  образом, все виды продукции пересчитывают в условную продукцию, определяют долю в ней каждого вида продукции, согласно которой затем распределяется общая сумма затрат на каждый вид продукции;

     в) распределение общей суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции в оценке по реализационным ценам;

     г) распределение затрат между отдельными видами продукции пропорционально количественному значению одного из признаков, общих для нескольких видов полу чаемой продукции (например, пропорционально количеству содержащегося в них полноценного зерна, содержанию питательных веществ и т. д.);

     д) прямое отнесение на конкретные виды продукции прямых затрат и распределение согласно установленной базе (по уборочной площади, коэффициентам и т. п.) общих расходов, которые невозможно сразу отнести на отдельные объекты исчисления себестоимости;

     е) оценка затрат на отдельные виды получаемой продукции экспертным путем и выражение их в определенных относительных показателях;

   ж) распределение затрат по установленным нормативам. [ 10 ]

     Методы  калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят  от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования.

     Франко  означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции. [14]

     В настоящее время для каждого  вида продукции установлено определенное франке. Дня зерна и семян подсолнечника  — поле, ток или другое место  первичной переработки, для сена, корнеплодов, картофеля, сахарной свеклы, овощей, плодов, ягод — пункт хранения; для зеленой массы на силос, травяной муки, сенажа, гранул — пункт силосования, закладки сенажа, приготовления травяной муки, гранул; для зеленой массы на корм — место потребления; для семян трав, овощных культур, фруктов, ягод — место хранения или приемки. [ 14 ]