Экономическое содержание налогов и отчислений

2. Учет налогов и отчислений, уплачиваемых предприятием в бюджет из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг                 
 

2.1 Порядок расчёта и учёт налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в бюджет из выручки от реализации продукции

 

 

 

Поскольку применяется  зачетный метод исчисления НДС, то для  учета сумм НДС по приобретенным  товароматериальным ценностям, подлежащих зачету (возмещению) в ОАО «Гродно  Азот» имеется книга покупок.

Книга покупок  ведётся автоматизированным способом. Она хранится у плательщиков в  течение 5 лет с даты последней  записи и может быть уничтожена только после проведения проверки налоговыми органами.

В новых условиях НДС определяется исходя из стоимости  товара без НДС, ставки НДС (стоимость  товара без НДС * ставка / 100). При этом следует иметь в виду, что стоимость  без НДС содержит себестоимость, прибыль, все налоги, включаемые в  выручку.

Начиная с 1 января 2009 года, в отгрузочных документах поставщики обязаны выделять суммы  НДС. С 1 января 2010 года максимальная ставка НДС установлена в размере 20 процентов.

Уплата  НДС в ОАО «Гродно Азот»  производится на основании налоговой  декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговые органы и отражающей самостоятельно исчисленную сумму  налога. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства  по уплате налога за соответствующий  налоговый период (Приложение Б).

Сроки уплаты зависят от величины платежа. Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг) производится нарастающим итогом с начала года, по окончании каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 22-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Начисление налогов и  платежей из выручки  ОАО «Гродно  Азот» отражается в бухгалтерском  учете следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 90/3 «Налог на добавленную  стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

- 299705290,470 тыс. рублей (Приложение  Г) на сумму начисленного налога  на добавленную стоимость;

Расчёт налога по ставке 20%: 1798231742,820x20:120=299705290,470 тыс. руб. (Приложение Г)

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит 18 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

- на сумму налога на  добавленную стоимость, подлежащую  к вычету;

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит 51 «Расчетный счет»

- 2395489 тыс. рублей на  сумму оплаченных налогов, уплачиваемых  из выручки.

Сумма акцизов  по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами), на которые  установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле (Приложение Д):

А

                                         С =Н  ---------------   (2.1)

100-А

где С - сумма акцизов;

Н - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов);

А - ставка акцизов в процентах.

В случаях  применения сложившихся цен сумма  акцизов определяется по формуле:

                                             С = Р Х А                                           (2.2)

где С - сумма акцизов;

Р - сложившаяся  цена;

А - ставка акцизов в процентах.

Сумма акцизов  по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, на которые  установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

                                                С = Н Х А     (2.3)

где, С - сумма акцизов;

Н - объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы  таможенной пошлины);

А - ставка акцизов в процентах.

При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в  натуральном выражении сумма  акцизов определяется по формуле:

                                                              С = О Х А                                      (2.4)

где, С - сумма акцизов;

О - объем  продукции в натуральном выражении;

А - специфическая  ставка акцизов. 

Прибыль ОАО «Гродно Азот» облагается налогом на прибыль по ставке 24 %.

К налогам, уплачиваемым в бюджет из прибыли предприятий  Республики Беларусь относятся:

- налог на  прибыль и развитие территорий (Приложение В);

- налог на  доходы;

- налог на недвижимость (Приложение К);

- местные налоги  и сборы.

 
2.2 Ведение регистров синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемых предприятием в бюджет из выручки от реализации продукции

 

 

 

Учетная политика ОАО «Гродно Азот» является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Учетная политика — это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые организацией для формирования бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приложение А).

Система налогового учета создается исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета одного налогового периода к другому.

При установлении порядка ведения налогового учёта ОАО «Гродно Азот» руководствуется такими основными документами, как Налоговый кодекс Республики Беларусь, законы по налогам и инструкции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, а также приказ руководителя о порядке применения налоговых регистров.

Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение законодательства несёт руководитель ОАО «Гродно Азот».

Актуальным  вопросом анализа хозяйственной  деятельности является анализ налогообложения ОАО «Гродно Азот». Предпосылкой выделения анализа налогообложения в отдельный блок финансового анализа явилось выделение в системе бухгалтерского учёта учета налогообложения, называемого налоговым учётом.

ОАО «Гродно  Азот» представляют книгу доходов и расходов по установленной форме.

Задачей расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами является  своевременность  уплаты и точности исчисления налогов; своевременность представления  в налоговые органы отчетов и  других необходимых документов; правильности отражения в бухгалтерском учете  начисленных налогов и отчислений.

Хозяйственные операции на ОАО «Гродно Азот» осуществляются в соответствии с действующим законодательством; все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в суммах, соответствующих первичным документам, на счетах бухгалтерского учета, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской и статистической отчетности и т.п.

На этапе  планирования проводится изучение системы  внутреннего контроля ревизуемого  предприятия, изучается плательщиками  каких видов налогов и неналоговых  платежей является ревизуемое предприятие, изучается информационная и нормативно-правовая база налогообложения, действующая  на данном предприятии, формируется  состав ревизионной комиссии, составляется программа ревизии.

На ОАО «Гродно Азот» применяются следующие процедуры внутреннего контроля: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; проведение сверок расчетов; проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства; проведение в соответствии с установленным порядком инвентаризации обязательств по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами; использование для целей контроля информации из внешних источников и т.п.

В ОАО «Гродно Азот» действует постоянный контроль за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами как со стороны бухгалтерии (оперативный контроль), так и со стороны ревизионной службы для недопущения искажений, ошибок и просрочки платежей, которые могут повлечь за собой различного рода пени и штрафы, что может отрицательно повлиять на финансовое положение предприятия.

Источниками для учета платежей в бюджет и внебюджетные фонды  ОАО «Гродно Азот» ведущих бухгалтерский учет являются:

первичные документы: платежные поручения, платежные  требования, расчеты, справки и другие;

сводные документы: выписки банка, реестры;

учетные регистры и формы отчетности: книга формы К-17, оборотные ведомости, Главная книга, бухгалтерский баланс [17,268].

Источниками  по учету платежей в бюджет и внебюджетные фонды предприятий ведущих бухгалтерский  учет по журнально-ордерной форме являются:

первичные документы: платежные поручения (Приложение , платежные требования, расчеты, справки и другие;

сводные документы: выписки банка, реестры;

учетные регистры и формы отчетности: ведомость  №7, журнал-ордер №8, оборотные ведомости, Главная книга, бухгалтерский баланс.

Источниками по учету платежей в бюджет и внебюджетные фонды предприятий ведущих бухгалтерский  учет по автоматизированной форме являются:

первичные документы на ЭВМ;

сводные документы на ЭВМ;

учетные регистры и формы отчетности: машинограммы синтетического и аналитического учета (Приложение Е), Главная книга (Приложение И), оборотно-сальдовые ведомости (Приложение Ж), форма 1 «Бухгалтерский баланс» и другие [17,269].

Источниками по учету и платежам в бюджет и  внебюджетные фонды в ОАО «Гродно Азот» являются:

первичные документы: платежные поручения, платежные  требования, расчеты, справки и другие;

сводные документы: выписки банка, реестры;

учетные регистры и формы отчетности: ведомости  типовых форм, оборотные ведомости, Главная книга, бухгалтерский баланс.

Чтобы правильно  ориентироваться в налоговой  системе, бухгалтеру необходимо иметь  оперативную справку, включающую:

• налоги, сборы и обязательные платежи;
• ставки налогов, сборов и обязательных платежей;
• корреспонденцию счетов;
• налогооблагаемую базу;
• дату представления расчетов;
• дату платежа;
• регулирующие документы.

Для целей налогового учета  по налогу на прибыль применяются  регистры налогового учета (далее - регистры), в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.

Регистры налогового учета  ведутся применительно к каждому  из элементов налогового учета с  отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих  в определении налоговой базы (налогооблагаемой прибыли) и относящихся  к каждому из указанных элементов.

При наличии соответствующих  операций плательщики, иные лица, на которых  в соответствии с налоговым законодательством  возлагается исполнение налоговых  обязательств, обязаны вести следующие  виды регистров налогового учета:

• регистры доходов:регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);
• регистр доходов от внереализационных операций;
• регистр доходов, полученных из-за рубежа;
• регистры расходов:
• регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);
• регистр внереализационных расходов;
• регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь;
• регистр расчетных корректировок.

Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг) ведется в  разрезе сводной информации о  следующих показателях (при их наличии):

- выручке от реализации товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг;