Годовая бухгалтерская отчетность

     2.3 Анализ отчета об изменениях капитала № 3 ООО «Сириус ЛЛ» 

     Качественная  отчетность – залог успеха. Данное правило справедливо не только потому, что корректно составленные формы не вызовут нареканий со стороны контролирующих органов, но и потому, что внешние и внутренние пользователи, получая актуальные и верные сведения о деятельности компании, смогут держать руку на пульсе событий и принимать необходимые управленческие решения.

     Как известно, бухгалтерская отчетность является источником информации о деятельности компании, однако, к сожалению, не все  способны черпать из этого источника. Заинтересованные лица изучают в  основном показатели бухгалтерского баланса (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2). Но наряду с этим в бухгалтерской отчетности существует не менее значимая и интересная форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», содержащая сведения о структуре и движении собственного капитала и создаваемых организацией резервах. Данный документ также рассматривается в качестве основного и в соответствии с МСФО (IAS) 1 и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.

     Собственный капитал компании определяется как  разница между стоимостью ее активов и обязательств (кредиторской задолженности).

     Собственный капитал можно разделить на следующие  составляющие:

     Инвестированный капитал, включающий в себя:

     уставный (складочный) капитал – сумма  средств, первоначально инвестированных  собственниками для обеспечения уставной деятельности организации;

     добавочный  капитал в части стоимости  имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного  капитала , а также суммы, образующиеся в результате изменений стоимости  имущества при его переоценке.

     Накопленный капитал, включающий в себя:

     резервный капитал – сумма, выделяемая из прибыли  компании для покрытия возможных  убытков, а также для погашения  облигаций организации и выкупа собственных акций;

     нераспределенную  прибыль – сумма чистой прибыли, оставшаяся после уплаты всех налогов в бюджет.

     Изменения в капитале между двумя отчетными  датами представляют собой суммарные  результаты, возникшие в ходе деятельности компании в течение периода, а  также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплату дивидендов и т. д.). Все доходы и расходы, признанные за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в форме № 2. Исключение составляют суммы, которые отражаются непосредственно в капитале, а именно:

     - результаты переоценки основных  средств;

     - результаты переоценки инвестиций;

     - результаты изменений в учетной  политике;

     - курсовые разницы от пересчета  финансовой отчетности иностранных  подразделений и дочерних организаций. 

     Таким образом, в форме № 3 отражены показатели, оказавшие влияние на получение уставного капитала, использования чистой прибыли, а также формирования и движения фондов.

       Большое значение имеет тот  факт, что в «Отчете об изменениях  капитала» перечислены все статьи, способные оказать влияние на изменение компонентов капитала. Кроме того, можно обособлено отразить его увеличение или уменьшение за счет реорганизации юридического лица. Также рассматриваемый отчет содержит информацию об изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами, оценочных и предстоящих расходов.

     Данные  формы № 3 предоставляют возможность увидеть, какие резервы формирует организация, и проследить их использование.

       Таким образом, на основании анализа отдельных элементов собственного капитала, внешние потребители смогут сделать вывод о том, что компания является стабильной или не стабильной

     Анализ  Формы №3 позволяет убедиться в том, что рассмотренная отчетность необходима не только для предоставления контролирующим органом, но, прежде, и для самой компании, ее учредителей и потенциальных инвесторов. И если внутренние пользователи научатся правильно ее читать и делать соответствующие выводы, это поможет им принять правильное решение и достигнуть поставленных целей.

 

      3. Аудит годовой бухгалтерской отчетности ООО «Сириус ЛЛ» 

     3.1 Цель и задачи  проведения аудиторской  проверки годовой  бухгалтерской отчетности  ООО «Сириус ЛЛ» 

     Целью аудиторской проверки является выражение  мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Аудиторское заключение, которое является составной  частью бухгалтерской отчетности, основывается на общих результатах проверки состояния  внутреннего контроля, постановки бухгалтерского учета в целом и по отдельным объектам, соблюдения ООО «Сириус ЛЛ» законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

     Объектом  проверки является бухгалтерская отчетность ООО «Сириус ЛЛ», содержащая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности.

     В ходе проверки бухгалтерской отчетности ООО «Сириус ЛЛ» решены следующие задачи:

     - соответствие данных бухгалтерской  отчетности данным учетных регистров и результатам инвентаризации;

     - полнота раскрытия информации  о данных бухгалтерской отчетности, приведенной в пояснительной  записке;

     - соблюдение правил формирования  показателей отчетности, взаимоувязки  форм и показателей бухгалтерской  отчетности.

     При проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2010 г. Аудиторы руководствовались следующими стандартами, определяющими требования к порядку осуществления аудиторской деятельности:

     а) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 (с последующими изменениями). При этом следует иметь в виду, что федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение» признано утратившим силу (постановление Правительства Российской Федерации от 2 августа 2010 г. № 586);

     б) федеральными стандартами аудиторской  деятельности, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н.

     При проведении аудита аудиторская организация вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности.

     Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности ООО «Сириус ЛЛ» спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования определена стратегия и тактика аудита, сроки его проведения; разработан общий план и программа аудита.

     Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных  работ должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование  аудита».  

     Таблица 3.1 – Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

 

     Руководитель  аудиторской фирмы ОСеменов А.В.________

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 3.1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Аудиторская проверка годовой бухгалтерской  отчетности ООО «Сириус ЛЛ» проводилась на выборочной основе и включала в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством ООО «Сириус ЛЛ», а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     В соответствии с аудиторским заключением  было сделано предположение, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Вместе  с тем, аудиторы не имели возможности наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 30.11.10г.

     При ознакомлении с документально оформленными результатами инвентаризации, в соответствии с которыми расхождений с данными бухгалтерского учета не установлено.

     При рассмотрении бухгалтерской отчетности ООО «Сириус ЛЛ» следует учесть, что в бухгалтерском балансе по данным аудита существуют отклонения:

     строка  «Незавершенное строительство» занижена на затраты незавершенного строительства, учтенные в составе расходов будущих периодов в размере 2 399тыс. руб., соответственно, строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена в том же размере;

     строка «Расходы будущих периодов» завышена на текущие производственные расходы за декабрь 2010г. в размере 3 844 тыс. руб., соответственно, строка 470 «Нераспределенная прибыль», завышена в том же размере., что привело к занижению строки 145 «Отложенные налоговые активы» на 777тыс. руб., и соответственно, завышению строки 240 «Дебиторская задолженность» в том же размере.

     строка 410 «Уставный капитал», завышена на 10 541тыс. руб., а строка 620 «Кредиторская задолженность» занижена на 10 541тыс. руб. в связи с тем, что изменения в учредительных документах об увеличении уставного капитала не зарегистрированы.

     Вышеперечисленные отклонения привели к завышению стоимости чистых активов на 14 385тыс.руб.