Годовая бухгалтерская отчетность

     По  мнению аудироров, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, указанных в предыдущих абзацах настоящего Заключения, в остальном прилагаемая к настоящему Заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н) и Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) «О формах бухгалтерской отчетности организации».

      3.2 Существенность  информации, раскрываемой  в годовой бухгалтерской  отчетности 

     В соответствии с ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     Согласно  статье 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

     Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств  возникновения. Иначе, существенность при формировании бухгалтерской  отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

     Существенными в аудите считаются обстоятельства, способные значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Поэтому существенность является одним из важнейших понятий в аудите. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

     Для обеспечения аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием уровня существенности в аудите и порядка его нахождения, а также порядка определения аудиторского риска и его компонентов Минфином РБ разработано и утверждено постановлением от 06.03.2001 г. № 24 «Об утверждении правового акта» правило аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

     Определение существенности производится аудитором в период разработки плана и программы аудита, поскольку ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам проверки.

     Под уровнем существенности понимается предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности. Ошибка считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажает состояние бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.

     При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

     Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в сумме, например, 10 тыс. руб., может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от размера организации и других обстоятельств. Такой подход в качестве единственного критерия определения уровня существенности не может быть приемлемым.

     Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (прибыли, объему реализации, активам и т.п.).

     Все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, по которым аудитор исключил какие-либо значения из расчетов при нахождении уровня существенности, должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

     В ООО «Сириус ЛЛ» расчет уровня существенности будет выглядеть следующим образом:

     1) среднее арифметическое показателей четвертой графы составит  

     18281 тыс.руб. (5417 + 13067 + 43743 + 10900) / 4); 

     2) наименьшее значение отличается от среднего на 70 % 

     (18281 – 5417) / 18281 х 100%; 

     3) наибольшее значение отличается от среднего на 139 %  

     (43743 – 18281) / 18281 х 100%). 

     При определении применяемого уровня существенности аудиторам необходимо руководствоваться следующим:

     если  обнаруженные искажения по своей величине равны или превышают уровень существенности, то есть все основания полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта предпринимательской деятельности недостоверна;

     если обнаруженные искажения не превышают уровень существенности – бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверна и данные искажения никаким образом не влияют на достоверность этой отчетности. Следует сразу заметить, что речь идет о сумме всех обнаруженных искажений. Каждое обнаруженное искажение само по себе может не превышать уровня существенности, но их общая сумма способна повлиять на достоверность проверяемой отчетности.

     Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, как и всякая предпринимательская деятельность, всегда связан с риском.

     Аудиторский риск – это риск пропуска аудитором существенной ошибки и представления положительного заключения или, наоборот, обнаружение ошибки там, где ее нет, и составление отрицательного заключения.

     В правиле аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторский риск представлен в виде трех его составляющих:

     1. Внутрихозяйственный риск. Под внутрихозяйственным риском понимается вероятность наличия существенного искажения в бухгалтерском учете или отчетности субъекта предпринимательской деятельности еще до процедуры его выявления. На аудитора возлагается весьма трудная задача: определить и оценить вероятность такого риска еще на этапе составления плана аудиторской проверки, взяв за основу профессиональное суждение. В правиле перечислены факторы, которые следует учитывать аудитору при оценке риска.

     2. Риск средств контроля. Под риском средств контроля подразумевается, что аудитор самостоятельно должен определять степень надежности системы внутреннего контроля, действующей на аудируемом предприятии. При этом аудитор анализирует, насколько применяемая система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля способствуют своевременному обнаружению ошибок и нарушений. В этих целях аудитор может опираться как на результаты предыдущих аудиторских заключений, так и на данные внутреннего аудита и собственные наблюдения.

     3. Риск необнаружения. Под риском  необнаружения подразумевается  вероятность того, что в ходе проверки аудитором могут быть не обнаружены все существенные нарушения. Ответственность за этот риск непосредственно ложится на аудитора, поэтому на оценку риска, в первую очередь, влияет профессиональная квалификация аудитора.

     Существует два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный (расчетный).  
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     По  итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

     Бухгалтерская отчетность является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях (статичность, принцип реальности оценки и т. п.), предоставляет большую информацию ее пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника. к бухгалтерской отчетности предъявляются нормативно-закрепленные требования. Основными из них являются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.

     Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении  Информация о финансовом положении, как известно, формируется главным образом в бухгалтерском балансе, информация о финансовых результатах деятельности организации – в отчете о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации – в отчете о движении денежных средств. Для того чтобы убедиться в том, что бухгалтерская отчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели отражают реальное финансовое состояние компании необходимо провести проверку правильности составления годовой отчетности, внести исправления и только после этого подавать отчет на утверждение руководителю.

     Анализ  финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого мы оцениваем  прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Основным источником информации о деятельности предприятия является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Наибольшую информацию для анализа содержат Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), для более детального анализа за финансовый год могут быть использованы данные всех приложений к балансу.

     Проведенный анализ основных форм бухгалтерской  отчетности за 2008 – 2010 гг. ООО «Сириус ЛЛ» показал, что динамика показателей ликвидности существенно снизилась в течении 2010 года. За анализируемый период произошли весьма существенные положительные изменения в соотношении оборотных активах и краткосрочных обязательств

     При рассмотрении бухгалтерской отчетности ООО «Сириус ЛЛ» следует учесть, что в бухгалтерском балансе по данным аудита существуют отклонения.

     Вышеперечисленные отклонения привели к завышению стоимости чистых активов.

     По  мнению аудироров, за исключением существующих отклонений, прилагаемая к настоящему Заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации

      Список литературы 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть  первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть  вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть  третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ // Консультант Плюс
2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.12.2001, (ред. от 22.11.2011, с изм. от 07.12.2011), - Консультант Плюс
3. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011) – Консультант Плюс
4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // СПС Консультант Плюс
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // СПС Консультант Плюс
6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Консультант-плюс
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» // Консультант-плюс
8. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // СПС Консультант Плюс

9. Устав ООО  «Сириус ЛЛ»
10. Учетная политика ООО «Сириус ЛЛ»
11. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. – М.: Налоговый вестник, 2011. 320 с
12. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2009.
13. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. – 464с.
14. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Дело и сервис, 2007.
15. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити, 2008.
16. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2006.
17. Власов А.В. Основы теории бухгалтерского учета: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2008.
18. Власова В.М., Дьякова Ю.Н. От первичных документов к бухгалтерской отчетности 2009. – М.: Эксмо, 2009
19. Декаленкова С.А., Корнилов Д.В. Бухотчетность глазами директора // Главная книга. 2011. N 4. С. 16 - 20.
20. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. – СПб: Питер, 2010. – 224 с.
21. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра – М. 2009.
22. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – М.: Издательство ПРИОР, 2004. – 272с.
23. Коменденко С.Н. Подходы к формированию программы аудиторской проверки // «Аудитор», № 1. 2006.
24. Основные документы бухгалтерского учета. – М.: Издательство ПРИОР, 2009. – 112 с.
25. Макарова Л.Г. Требования к составлению и оформлению аудиторских заключений и отчетов // «Аудиторские ведомости», 2009. № 5
26. Мещеряков В.И. Годовой отчет 2010 (под ред. Мещерякова В. И.) – М.: Эксмо, 2011 г.
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита». // Консультант Плюс
28. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности – 2010 Подготовлен специалистами АО «Консультант Плюс» // СПС Консультант Плюс
29. www.wikipedia.org – свободная Интернет-энциклопедия Wikipedia.
30. http://www.dist-cons.ru // Финансовый анализ предприятия
31. http://bplans.r-cons.ru // Анализ финансового состояния компании: основные положения методики