Фінансовий облік грошових коштів на рахунках в банківських установах

     Таблиця 6.1.

     Типова  кореспонденція рахунків з обліку грошових коштів на рахунках банку

      Облік операцій субрахунку 311 “Поточні рахунки в національній валюті” ведеться:

      - при книжково-журнальній формі обліку у журналах № К-1 чи К-1а;

      - при журнально-ордерній формі обліку в Журналі 1 та відомостях 1.1, 1.2, 1.3;

      - при спрощеній формі обліку  в Відомості 1-м [15 ст. 137].

     При веденні журналу № К-1а відомість  обробки документів до виписок з  поточного рахунку не складається. Кожна операція із зазначенням її змісту записується окремим рядком. У зв’язку з цим у журналі № К-1а, на відміну від журналу № К-1, передбачена графа «Зміст операції». Сальдо на рахунку обчислюється після запису всіх операцій, що відносяться до виписки банку.

     Облік операцій субрахунку 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” здійснюється на підставі виписок банку і первинних документів, якими оформлено операції з руху коштів в іноземній валюті на рахунках в банку.

     Всі операції, розрахунки за якими здійснюються в іноземній валюті, перераховуються в еквівалент грошової одиниці України за курсом, встановленим Національним банком України для здійснення розрахункових операцій.

     Записи  у первинних документах, доданих  до виписки банку з валютного  рахунку, здійснюються у тій грошовій одиниці, в якій фактично відбулась операція. При обробці документів бухгалтер записує у знаменнику чорнилом іншого кольору, крім червоного, суму, еквівалентну показнику іноземної валюти за курсом НБУ на дату, що прийнято для перерахунку операцій в іноземній валюті.

     Записи операцій за дебетом і кредитом субрахунку 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” у журналі № К-1а чи № К-1, підрахунок підсумків, виведення сальдо здійснюється аналогічно до порядку, встановленому для обліку операцій на субрахунку 311 “Поточні рахунки в національній валюті”.

     Для обліку операцій субрахунків 313 “Інші  рахунки в банку в національній валюті” та 314 “Інші рахунки в  банку в іноземній валюті”  використовують журнали № К-1 чи К-1а. порядок застосування цих регістрів, записи операцій за дебетом та кредитом здійснюються аналогічно до порядку, встановленому для обліку операцій на субрахунку 311 “Поточні рахунки в національній валюті”.

     У кінці місяця на основі підсумкових  даних журналів № К-1 та № К-1а, складається два меморіальні  ордери: один – за дебетом субрахунків рахунку 31 “Рахунки в банках” і кредитом різних, другий – за кредитом субрахунків рахунку 31 “Рахунки в банках” і дебетом різних. При цьому до меморіальних ордерів не включаються зустрічні суми кореспонденції з рахунком 30 “Каса” та субрахунками рахунку 31 “Рахунки в банках”.

     Інформація  з меморіальних ордерів переноситься до Головної книги (типова форма К-41), що використовується для систематизації оборотів на синтетичних рахунках, в тому числі й на рахунку 31 “Рахунки в банках”. Назви і номери рахунків у Головній книзі записуються у порядку зростання кодів за Планом рахунків. Для кожного рахунку в Головній книзі відводяться окремі сторінки. Тому, певні сторінки відведені і для обліку рахунків  у банках. На початок року у Головній книзі відображається залишок по рахунку 31 “Рахунки в банках”. Протягом місяця на рахунках відображаються обороти за дебетом і кредитом. Після закінчення місяця на рахунку проставляється підсумок оборотів за дебетом, кредитом та визначене сальдо на кінець звітного періоду.

     У кінці кожного місяця за Головною книгою складаються і звіряються оборотні відомості. На основі цих даних  складається фінансова звітність, в якій залишок за рахунком 31 відображається у другому розділі активу балансу  у розрізі грошових коштів у національній валюті (р. 230) та іноземній валюті (р. 240). Але основною формою звітності по змінах, які відбулися в грошових коштах підприємства є “Звіт про рух грошових коштів”, що складається з метою надання користувачам повної, правдивої та достовірної інформації про зміни грошових коштів.

     Бухгалтерські записи з обліку грошових коштів на поточному рахунку на ДП «Канівське лісове господарство» (Додаток И) наведені в таблиці 6.2.

     Таблиця 6.2.

Бухгалтерські записи з обліку грошових коштів на поточному рахунку в установі банку на ДП «Канівське лісове господарство»

за 2008-2010 рр.

     ДП  «Канівське лісове господарство» використовує журнально-ордерну форму обліку при якій узагальнення інформації про  наявність і рух грошових коштів (у національній та іноземній валюті в касах, на поточних, валютних та інших  рахунках у банках), грошових документів (у національній та іноземній

валюті), які знаходяться в касі підприємства (поштових марок, сплачених проїзних документів тощо) та коштів у дорозі здійснюється в Журналі 1 і відомостях до цього Журналу 1.1, 1.2, 1.3.

      Журнал 1 використовується для відображення оборотів за кредитом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти". У відомостях до Журналу 1 відображаються обороти за дебетом рахунків 30, 31, 33.

      Записи  у Журналі 1 та відомостях здійснюються на підставі первинних та зведених облікових документів (звітів касира і доданих до них прибуткових та видаткових касових ордерів, виписок банку і доданих до них документів тощо) у розрізі кореспондуючих рахунків у хронологічному порядку підсумками за 2-3 дні. Можливо накопичення даних про операції з грошовими коштами за кожний день попередньо у допоміжній відомості у потрібному аналітичному розрізі з наступним перенесенням підсумкових оборотів за місяць до Журналу 1 і відомостей до нього.

      Для відображення операцій, здійснених у  іноземній валюті, використовується Журнал 1 і відомості до нього, які заповнюються у валюті здійснення операцій. Для кожної іноземної валюти, в якій здійснювалися операції, ведеться Журнал 1 і відомості до нього, які позначаються назвою валюти, в якій вони заповнюються.

      Аналітичні  дані про грошові кошти в іноземній  валюті наводяться у гривнях і  одночасно в тій валюті, в якій здійснювалась операція в іноземній  валюті.

      Залишки на відповідних рахунках у відомостях на кінець місяця встановлюються як різниця  між сумою сальдо на початок місяця і дебетових оборотів по рахунку за поточний місяць і сумою кредитових оборотів за місяць.

       Сальдо  рахунків перевіряється з відповідними документами (звітами касира, виписками  банку тощо). 
 
 
 

6. Напрями удосконалення обліку грошових коштів на рахунках в банківських установах

       Для полегшення обліку грошових коштів на рахунках в банках підприємству можна  запропонувати використання корпоративної  банківської платіжної картки (далі КБПК), при цьому слід відкрити картковий  рахунок як у гривнях так і в іноземній валюті (для закордонних відряджень).

Підприємство, застосувавши КБПК, помітно заощаджуватиме сили і час при проведенні розрахунків. Так, відпадає необхідність одержувати в банку готівку для видачі авансу, не потрібно оформляти безліч додаткових паперів (прибуткові й видаткові касові ордери) – достатньо просто один раз відкрити картковий рахунок, перерахувати на нього кошти і видати співробітникам КБПК, відобразивши в журналі видачі КБПК. Після одержання  КБПК у банку пропонуємо відобразити її на позабалансовому рахунку 08 «Бланки суворої звітності» за фактичною вартістю емісії. Для цього можна відкрити окремий субрахунок, скажімо 08/1 «КБПК». По закінченні строку користування КБПК (при переході на обслуговування в інший банк, ліквідації підприємства, відмові від використання КБПК у господарській діяльності, закінченні строків її дії та ін.) підприємство поверне картку до банку і відобразить дану операцію за кредитом того самого субрахунку 08/1 «КБПК». Рух КБПК можна відображати в реєстрі або в журналі видачі із зазначенням дати отримання і повернення КБПК, ПІБ підзвітної особи, номера картрахунку, суми на картрахунку, номер і дату авансового звіту.  Такий реєстр допоможе не тільки проконтролювати, кому і коли видано КБПК, але і як звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, дозволить контролювати цільове використання коштів на картрахунку. Вигода від застосування КБПК полягає й у тому, що підприємство не закуповуватиме готівкової валюти через банк на МВР.

       Для покращення фінансового обліку грошових коштів на рахунках в банках підприємству пропонуємо відкрити додаткові поточні рахунки в інших банках крім того з яким воно співпрацює. Поточні рахунки в іноземній валюті слід відкривати в банках, що мають контррахунки в зарубіжних країнах, що значно прискорить розрахунки з постачальниками і забезпечить швидкість обігу капіталу та зекономить час. Додаткові поточні рахунки в національній валюті забезпечать зняття перенавантаження з основного рахунку підприємства і прискорить розрахунки та обіг грошових коштів.

       Одним з напрямків покращення обліку грошових коштів на рахунках в банках є удосконалення  найбільш широко використовуваного  в розрахунках через банк платіжного доручення. З метою покращення оперативного обліку платіжних доручень пропонуємо внести деякі зміни до нього, що прискорить його заповнення та зекономить час:

       1) відмінити такий реквізит платіжного  доручення під назвою “Одержано  банком”. Підставою для цього  можна вважати те, що дата одержання  і проведення банком платежу збігаються. Таким чином відбувається звичайне дублювання однієї і тої ж дати здійснення переказу готівки банком за направленням підприємства, адже отримання та проведення платежу відбувається тепер завжди в один і той самий день.