Финансовый учёт денежных средств

    99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль,  налоговые  санкции  (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации,  являющиеся  налоговыми  агентами  по  налогу  на   доходы физических лиц при удержании этого  налога  дебетуют  счета  70  "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

Сальдо счета 68  "Расчеты  с  бюджетом  по  налогам  и  сборам"  обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом.  Однако  в ряде случаев оно может быть  и  дебетовое  (при  переплате  того  или  иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68  "Расчеты  с  бюджетом  по  налогам  и  сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по  видам  налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что  речь  идет  не  только  о  "видах налогов", но и естественно о видах сборов.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

по кредиту

08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках"

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов", 99 "Прибыли и убытки".

      2.3. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию,  пенсионному обеспечению   и   обязательному    медицинскому    страхованию    работников организации. К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию  и  обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1  ""Расчеты  по  социальному  страхованию"  учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете  69-2  "Расчеты  по  пенсионному  обеспечению"  учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по  обязательному  медицинскому  страхованию" учитываются расчеты по  обязательному  медицинскому  страхованию  работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам  социального  страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета. Счет 69 "Расчеты  по  социальному страхованию и обеспечению"  кредитуется  на  суммы  платежей  на  социальное страхование и  обеспечение  работников,  а  также  обязательное  медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие  фонды.  При  этом записи производятся в  корреспонденции  со:  счетами,  на  которых  отражено начисление  оплаты  труда,  -  в  части  отчислений,  производимых  за  счет организации; счетом 70 "Расчеты с персоналом по  оплате  труда"  -  в  части отчислений, производимых за счет  работников  организации.  Кроме  того,  по кредиту счета 69  "Расчеты  по  социальному  страхованию  и  обеспечению"  в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с  работниками  по прочим  операциям  (в  части  расчетов  с   виновными   лицами)   отражается начисленная  сумма  пеней   за   несвоевременный   взнос   платежей,   а   в корреспонденции со  счетом  51  "Расчетные  счета"  -  суммы,  полученные  в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По  дебету  счета 69  "Расчеты  по   социальному   страхованию   и   обеспечению"   отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет  платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное  медицинское страхование.

По кредиту этого счета  показывается  задолженность  организации  перед органами социального страхования и обеспечения  граждан.  Эта  задолженность формируется за счет средств предприятия.

При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты  труда или счет 99 "Прибыли и убытки" (в части пеней и штрафов).

Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по  социальному  страхованию  и обеспечению" ведется в разрезе каждого вида расчетов.

В пояснениях к этому счету  сказано,  что  при  наличии  у  организации расчетов  по  другим  видам  социального  страхования  и  обеспечения  могут открываться дополнительные  субсчета.  Примером  такого  случая  может  быть субсчет по расчетам на обязательное  социальное  страхование  от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Корреспонденция:

По дебету             

50 Касса,51 Расчетные счета,52 Валютные счета,55 Специальные счета в банках,70 Расчеты с персоналом по оплате труда

По кредиту

08 Вложения во внеоборотные активы,20 Основное производство,23 Вспомогательные производства,25              Общепроизводственные расходы,26 Общехозяйственные расходы,28 Брак в производстве,29 Обслуживающие производства и хозяйства,44 Расходы на продажу,51              Расчетные счета,52Валютные счета,70 Расчеты с персоналом по оплате труда,73Расчеты с персоналом по прочим операциям,91 Прочие доходы и расходы,96Резервы предстоящих расходов,97              Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки

2.4. Расчеты с персоналом по оплате труда

Счет 70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  предназначен  для обобщения информации о расчетах с работниками организации  по  оплате  труда (по  всем  видам  оплаты  труда,  премиям,  пособиям,   пенсиям   работающим пенсионерам и другим выплатам), а также  по  выплате  доходов  по  акциям  и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту  счета  70  "Расчеты  с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:  оплаты  труда,  причитающиеся работникам, - в корреспонденции со  счетами  учета  затрат  на  производство (расходов на продажу) и других  источников;  оплаты  труда,  начисленные  за счет образованного  в  установленном  порядке  резерва  на  оплату  отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один  раз в год, - в корреспонденции со  счетом  96  "Резервы  предстоящих  расходов";

-начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и  других  аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию  иобеспечению";

-начисленных доходов от участия  в  капитале  организации  и  т.п.  -  в

корреспонденции  со  счетом   84   "Нераспределенная   прибыль   (непокрытый убыток)".

По дебету счета  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.,  доходов  от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов,  платежей по  исполнительным  документам  и  других  удержаний.  Начисленные,  но   не выплаченные  в  установленный  срок   (из-за   неявки   получателей)   суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  и кредиту счета 76 "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами"  (субсчет "Расчеты  по  депонированным  суммам").  Аналитический  учет  по  счету   70 "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  ведется  по  каждому  работнику организации.

Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98)  заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она  выплачивается,  а тогда, когда у предприятия возникает необходимость  ее  выплатить.  А  такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

Как следует из инструкции, обязательства по расчетам  с  персоналом  по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

1. Обязательства по  заработной  плате  и  по  премиям,  которые  можно выплачивать за счет себестоимости:

Дебет 20 "Основное производство"

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"

Дебет 28 "Брак в производстве"

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Дебет 44 "Расходы на продажу" и др.

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", т.е.

В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются  за  счет  его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются  по  кредиту  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков  и  оплатой  за  выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (см.  п.  6 ПБУ 1/98). Это предполагает, что в течение  отчетного  периода  производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв  вознаграждений за выслугу лет. Это означает,  что  ежемесячно  на  предприятии  начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу  лет  производятся  одни  раз  в год, и,  следовательно,  эти  расходы  предприятия  должны  быть  равномерно распределены по всему отчетному периоду.

Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы  резервов  кредитуется счет  96  "Резервы   предстоящих   расходов".   Это   позволяет   равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего  отчетного  года.  И когда сотрудник  предприятия  отправляется  в  отпуск  или  ему  выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

3. Обязательства по социальным выплатам организация выплачивает за счет третьих  лиц,  как  правило,  самих  органов  социального  обеспечения.  Это позволяет кредитовать счет 70 "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  и дебетовать счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Названные  обязательства  уменьшаются  за  счет  налоговых,   страховых (возмещение  вреда,  алименты)  и  других  удержаний  из  заработной  платы, которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во  всех  случаях счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется:

если обязательства гасится деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса" или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или  через  банк или через кредитные карточки.

если обязательства гасятся товарами, то делаются записи:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 90.1 "Выручка" и

Дебет 90.2 "Себестоимость продаж"

Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция"

если обязательства не погашаются, так  как  сотрудник  по  субъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную  в  течение  трех дней заработную плату и другие причитающиеся  сотруднику  деньги  необходимо депонировать, для чего делается запись:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"

Депонированные  суммы  должны  быть  выплачены  по  первому  требованию работника.

    Для ведения аналитического учета к счету 70 "Расчеты  с  персоналом  по оплате труда" на каждого  сотрудника  бухгалтерия  обязана  открыть  лицевой счет.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует со счетами:

по дебету             

50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

по кредиту

08 Вложения во внеоборотные активы, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 44 Расходы на продажу, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 91 Прочие доходы и расходы, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки.