Финансовый и управленческий учёт: их взаимодействие и взаимосвязь

 
 
 
 

Решение:

    Составление операционного бюджета начинается с разработки бюджета продаж, на основе, которого строятся бюджеты производства и себестоимости реализованной продукции.

1. Разработка бюджета продаж

Таблица № 13.

Бюджет  продаж

Показатель	Планируемые продажи, шт.	Цена реализации одной единицы, руб.	Себестоимость, руб.
Мотор №1	2500	300	750000
Мотор №1	500	400	200000
Всего	-	-	950000

 

      Себестоимость определяется как произведение планируемого объема на цену реализации одной единицы.

    2. Бюджет производства.

    Для изготовления продукции необходимо разработать бюджет производства. Он определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддерживания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством.

Таблица № 14.

Бюджет  производства

Показатель	Мотор
	№1	№2
Объем реализации	2500	500
Запасы  на начало периода	50	25
Запасы  на конец периода	550	25
Объем производства, ед.	3000	500

 

      Объем производства = объем реализации –  запасы на начало периода + запасы на конец  периода.

    3.  Разработка бюджета использования  прямых материалов

    Для расчета расхода материалов в  натуральных единицах необходимо знать:

• запасы материалов на начало отчетного периода;
• потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.

Таблица № 15.

Смета использования основных материалов

Материалы	Мотор  № 1		Мотор № 2		Всего
	Расход  на ед. изделия	Расход на 3000 ед.	Расход на ед. изделия	Расход на 500 ед.
Сплав № 1	6	18000	6	3000	21000
Сплав № 2	3	9000	4	2000	11000

    Далее рассчитывается расход материалов в  денежных единицах.

Таблица № 16.

Бюджет  прямых материальных затрат

№ строки	Показатели	Сплав № 1	Сплав № 2	Всего
1	Всего потребности  в материалах, м	21000	11000	-
2	Использовано  из запасов, м	3500	3000	-
3	Цена 1 м, руб.	3,5	5	-
4	Стоимость имеющихся  запасов материалов, использованных в производстве, тыс. руб.	25000	30000	55000
5	Объем закупок  материалов, необходимых для выполнения плана производства, м	17500	8000	-
6	Цена 1 м, руб.	3,5	5	-
7	Стоимость закупок  материалов, необходимых для выполнения плана производства, руб.	61250	40000	-
8	Общая стоимость  материалов, руб.	86250	70000	156250

      Объем закупок материалов определяется как  разность первой и второй строки. Стоимость  закупок материалов определяется как  произведение цены на объем закупок  материалов. Общая стоимость материалов определяется как сумма имеющихся  запасов материалов и стоимости  закупок.

    Для того чтобы определить, сколько материалов необходимо закупить в планируемом  периоде, следует учесть, на какой  уровень запасов к концу периода предприятие хочет выйти.

Таблица № 17.

Бюджет  закупок основных материалов в натуральном  и стоимостном  выражении

№	Показатели	Сплав № 1	Сплав № 2	Всего
1	Потребность в  материалах для производства, м	21000	11000	-
2	Запасы материалов на конец периода, м	4000	1000	-
3	Всего потребности  материалах, м	25000	12000	-
4	Запасы материалов на начало периода, м	3500	3000	-
5	Объем закупок, м	21500	9000	-
6	Цена за 1 м, руб.	3,5	5	-
7	Объем закупок  материалов, руб.	75250	45000	120250

 

      Планируемый запас на конец месяца определяется как произведение расхода на единицу  изделия на запасы на конец периода, сплав № 1 для мотора № 1:

      550*6 = 3300 руб.

      Для сплава № 1 мотора № 2:

      6*25 = 150 руб.

      Планируемый запас на начало месяца определяется как произведение расхода на единицу  изделия на запасы на начало периода. Строка итого необходимо приобрести = количество основных материалов + запасы на конец периода – запасы на начало периода.

      Таким образом, на приобретение сплава № 1 необходимо 84000 руб., а на сплав № 2 – 62500 руб.

    4. Разработка бюджета прямых трудовых  затрат

    Стоимость затраченного труда зависит от типа и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. Эти данные используются при составлении бюджета прямых трудовых затрат.

Таблица № 18.

Смета по труду производственных рабочих

Показатели	Мотор № 1	Мотор № 2	Всего
Объем производства, ед.	3000	500	-
Затраты времени на изготовление единицы продукции, ч.	2	3	-
Время на изготовление годового объема продукции, ч.	6000	1500	7500
Ставки  почасовой заработной платы, руб.	10	10	-
Стоимость работы одного изделия, руб.	20	30	-
Расходы на заработную плату, руб.	60000	15000	75000

 

      Расход  на заработную плату определяется как  произведение времени на изготовление годового объема продукции на ставку почасовой заработной платы.

      На  производство первого изделия необходимо больше трудовых затрат.

    5. Разработка бюджета общепроизводственных расходов

    При составлении данного бюджета необходимо разделить расходы на постоянные и переменные. Для этого исследуется их зависимость от объема выпущенной продукции. Если накладные расходы изменяются при сокращении или увеличении производственной программы, то такие расходы будут считаться переменными, если не изменяются, то постоянными. 
 

Таблица № 19.

Бюджет  общепроизводственных расходов:

Производственные  накладные расходы	Показатель	Сумма, руб.
Переменные	Заработная  плата вспомогательных рабочих Премии  рабочим Электроэнергия Ремонт	150000 160000 45000 35000
Постоянные	Амортизация Налог на имущество Заработная  плата мастеров Электроэнергия Ремонт	115000 25000 50000 10000 10000
Всего		600000

 

      Таким образом, одному часу труда производственных рабочих соответствует 80 руб. накладных расходов:

      600000/(6000 + 1500) = 80 руб.

    6. Разработка бюджета запасов готовой  продукции на конец отчетного  периода в натуральном и стоимостном  выражении

    Запасы  готовой продукции в натуральной  оценке на конец отчетного периода на этапе планирования деятельности предприятия определяются его руководством.

    Для того чтобы оценить запасы в стоимостном  выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции.

    В соответствии с учетной политикой  предприятия применяется метод  учета и калькулирования полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО.  
 
 
 

Таблица № 20.

Расчет  себестоимости готовой  продукции

Показатели	Себестоимость единицы затрат, руб.	Мотор № 1		Мотор № 2
		Натуральные единицы	руб.	Натуральные единицы	руб.
Сплав № 1	3,5	6	21	6	21
Сплав № 2	5	3	15	4	20
Труд  производственных рабочих	10	2	20	3	30
Накладные расходы	80	2	160	3	240
Всего	-	-	216	-	311