Долгосрочные и краткосрочные обязательства

 

Введение

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Бухгалтерскую отчетность обязаны предоставлять в налоговые органы все организации в не зависимости от организационно-правовой формы и формы собственности. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

Годовая бухгалтерская отчетность подается в налоговые органы после ее утверждения компетентным органом юридического лица, определенным учредительными документами организации. В ООО таким органом является Общее собрание участников, в ЗАО, ОАО – общее собрание акционеров.

Выбранная мною тема «Отражение в бухгалтерской отчетности информации о долгосрочных и краткосрочных обязательствах» на сегодняшний день очень актуальна.

Кредитование, обеспечивающее хозяйственную деятельность организаций, содействует их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций, и краткосрочные кредиты, позволяющие организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению их оборачиваемости.

Цель данной работы является -  рассмотреть понятие долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам и отражение информации о, краткосрочных и долгосрочных обязательств в бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования будут формы бухгалтерской отчетности, в которых раскрывается долгосрочная и краткосрочная задолженность по полученным кредитам и займам.

Задачи данной работы являются:

• расписать сущность и виды обязательств;
• описать учет краткосрочных и долгосрочных обязательств на примере компании ООО « О Софи 
  

Глава 1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности кредитов и займов [Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.]

Пункт 1 ПБУ 15/2008 очерчивает круг вопросов, подпадающих под действие его норм. Согласно ПБУ 15/2008, оно устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Таким образом, для целей бухгалтерского учета ПБУ как бы ставит знак равенства между следующими сделками организаций:

- получение кредита;

- получение займа;

- получение товарного кредита;

- получение коммерческого кредита;

- выдача простого или переводного  векселя;

- эмиссия облигаций.

С позиций гражданского законодательства все перечисленные хозяйственные операции представляют собой совершенно самостоятельные сделки, отличающиеся по своему юридическому содержанию. Напомним, что в соответствии со ст. 819 ГК РФ, по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Согласно ст. 807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Статьей 822 ГК РФ относительно сделки товарного кредита устанавливается, что сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). И, если, иное специально не предусматривается таким договором, к такому договору применяются правила о кредитном договоре.

В соответствии со статьей 823 ГК РФ, договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. К коммерческому кредиту соответственно также применяются правила главы 42 "Заем и кредит" ГК РФ, но на условиях диспозитивного действия, т.е. лишь в том случае, когда "иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства".

Выдачу векселя или облигации ГК РФ определяет как разновидность договора займа.

Согласно ст. 815 ГК РФ, в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе. При этом специальным правилом определяется, что с момента выдачи векселя правила, устанавливаемые ГК относительно договора займа "могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе". Следовательно, рассматривая вексельные операции как заемную сделку, ГК включает отношения участников векселя в специальную область вексельного законодательства, возглавляемой Законом РФ от 11.03.1997 № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

В соответствии со статьей 816 ГК РФ, в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Согласно ГК, облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права. При этом статьей 816 ГК РФ специально указывается, что к отношениям между лицом, выпустившим облигацию, и ее держателем правила ГК о займе "применяются постольку, поскольку иное не предусмотрено законом, или в установленном им порядке".

Таким образом, повторим, все перечисленные сделки имеют различный гражданско-правовой характер, однако для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/08 распространяет на них единые правила трактовки. Здесь как нельзя нагляднее проявляется действие заложенного в ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" требования приоритета содержания перед формой, согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать "отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования".

Относительно определяемого ПБУ 15/08 "Порядка учета расходов по займам " прежде всего нужно учитывать, что Положение отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета "основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) долга" и " Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам", то есть:

• процентов причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам, к которым относятся суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

 

1.1 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности [Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская от-четность: Учебное пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011]

1. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

- о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

- о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

- о сроках погашения займов (кредитов);

- о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

- о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

2. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Долгосрочные и краткосрочные обязательства.

2.1 Долгосрочные займы и кредиты [Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.]

В настоящее время кредитование, обеспечивающее хозяйственную деятельность организаций, содействует их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций.

Рассмотрим понятие долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам, правовые основы договоров займа и кредитных договоров, а также порядок отражения информации о расходах по выполнению обязательств по полученным долгосрочным займам и кредитам в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации.

Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99).

Согласно положениям ПБУ 4/99 долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес.

Правоотношения по договорам займа и кредита регулируются гл. 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о расходах по выполнению обязательств по полученным долгосрочным займам и кредитам установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее - ПБУ 15/2008).

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному долгосрочному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность.

Сумма обязательств по полученным долгосрочным займам (кредитам) включает в себя:

1) основную сумму обязательств  по долгосрочному займу (кредиту), которая погашается организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора;

2) расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным долгосрочным займам (кредитам), к которым относятся:

— проценты к уплате заимодавцу;

— дополнительные расходы по займам, в частности: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредита), а также иные расходы.

Таким образом, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации-заемщика долги по долгосрочным займам (кредитам) в части недополученных денежных средств и других вещей, являющихся предметом договоров займа или кредитных договоров, должны быть отражены в составе кредиторской задолженности.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006), для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В частности, на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются:

— суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);

— банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета);

— бюджетные кредиты;

— вексельные обязательства;

— облигационные обязательства;

— расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

— товарные кредиты.

Долгосрочные кредиты (займы) и проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете организации раздельно. Поэтому к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" должны быть открыты следующие субсчета:

67-1 "Расчеты по долгосрочным  кредитам";

67-2 "Расчеты по долгосрочным  займам".

Дополнительно к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие аналитические субсчета: