Документальное оформление и организация начисления амортизации нематериальных активов

     а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного  использования этого актива;

     б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе  которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования  в месяцах;

     в) при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и  соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования  нематериального актива.

     В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете  отчетного периода, к которому они  относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде.

     В целях главы 25 Налогового Кодекса  РФ налогоплательщики начисляют  амортизацию одним из следующих  методов с учетом особенностей, предусмотренных  настоящей статьей:

     1) линейным методом;

     2) нелинейным методом.

     При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

     K = (1/n) x 100%,

     где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

     При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого  имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле:

     K = (2/n) x 100%,

     где K - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту амортизируемого  имущества;

     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого  объекта, амортизация по нему исчисляется  в следующем порядке:

     1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

     2) сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на количество месяцев,  оставшихся до истечения срока  полезного использования данного  объекта.

     Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение  всего периода начисления амортизации  по объекту амортизируемого имущества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Документальное оформление и организация начисления амортизации нематериальных активов

     3.1 Объекты бухгалтерского учета

     В соответствии с пунктом 10 Типовых  рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, малые предприятия  ведут учет нематериальных активов  обособленно на счете 04 «Нематериальные  активы», а учет амортизации по объектам нематериальных активов - отдельно на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Выбор малого предприятия должен быть закреплен  в разрабатываемом им рабочем  плане счетов, который принимается  для руководства учетной политикой  предприятия.

     Для учета объектов нематериальных активов, а также амортизации по ним  малые предприятия могут применять  «Ведомость учета начисленных амортизационных  отчислений» форма N В-1 (Приложение N 2 к Типовым рекомендациям). При  этом для удобства и оперативности  получения информации ведомость  ведется отдельно по объектам нематериальных активов. Ведомость предназначена  для ежемесячного начисления амортизационных  отчислений по нематериальным активам  установленными способами. Основными  реквизитами формы № В-1 являются «Первоначальная стоимость», «Вид объектов», «Норма амортизационных отчислений» (годовая и за месяц), «Сумма амортизационных  начислений» и так далее. В  графе 2 «Вид актива» перечисляются  все объекты, по которым начисляется  амортизация. Сумма отчислений за месяц  проставляется в графе 18 «Сумма амортизационных  начислений».

     При наличии значительного количества объектов нематериальных активов предприятие  может вести их учет с использованием первичной формы N НМА-1 «Карточка  учета нематериальных активов».

     Также для учета как нематериальных активов, так и их амортизации  может быть использован бланк  произвольной формы, где по каждому  объекту нематериальных активов отражается срок ввода их в эксплуатацию, суммы начисленной амортизации в корреспонденции с соответствующими счетами затрат, а так же остаточная стоимость нематериальных активов.

     Аналитический учет ведется по отдельным объектам нематериальных активов в ведомости  начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам. Данные этой ведомости являются основанием для  заполнения журнала-ордера, который  является регистром синтетического учета по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Сальдо  по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» означает сумму накопленной  амортизации нематериальных активов  организации.

     Начисление  амортизации нематериальных активов  может отражаться в бухгалтерском  учете по дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения (20, 23, 25, 26, 44 и других) и кредиту  счета 05.

     Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам  и отдельным объектам нематериальных активов.

     При линейном способе начисления амортизации  положительная разница между  покупной стоимостью имущества предприятия  и его оценочной стоимостью, подлежащая учету на счете 04 «Нематериальные  активы», может списываться в  себестоимость с кредита счета 04 непосредственно. Приобретенная деловая  репутация организации корректируется в течение двадцати лет (амортизационные  отчисления по положительной деловой  репутации организации уменьшают  в бухгалтерском учете ее первоначальную стоимость; отрицательная деловая  репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы).

     В настоящее время предприятие  вправе самостоятельно выбирать порядок  отражения в учете процесса погашения  стоимости принадлежащих ему  нематериальных активов с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 05) или без использования  этого счета (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 04) (см. пояснения к счету 04 «Нематериальные активы» Инструкции по применению Плана счетов). Способ начисления амортизации каждого вида нематериальных активов должен быть оговорен в приказе об учетной политике предприятия и не может различаться для различных внутри каждой группы нематериальных активов.

     Начисление  амортизации способом уменьшаемого остатка целесообразно использовать для отражения погашения стоимости  неотчуждаемых нематериальных активов, например лицензий на осуществление  видов деятельности.

     В деятельности экономических субъектов  встречаются ситуации, когда, с одной  стороны, невозможно определить срок полезного  использования нематериального  актива, а с другой стороны, достоверно известно, что данный НМА относится  к определенному объему выпуска  продукции или реализации товара (чаще всего это относится к  сертификатам и разрешениям на партию товара). В такой ситуации рационально  использовать метод начисления амортизации  НМА пропорционально объему продукции (товара). 

     3.2 Регистры налогового учета

     «Регистр  информации об объекте нематериальных активов» предназначен для сбора  информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого  в целях налогообложения нематериальными  активами в составе амортизируемого  имущества.

     Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен статьей 256 НК РФ. Состав нематериальных активов определен пунктом 3 статьи 257 и пунктом 1 статьи 325 НК РФ. Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта нематериальных активов.

     Аналитический учет ведется по каждому объекту  основных средств в разрезе следующих показателей:

     Графа «Дата приобретения». Первичные  документы (накладная, лицензия, акт  ввода в эксплуатацию и тому подобные документы, подтверждающие признание нематериального актива). Показатель формируется в момент признания имущества в качестве амортизируемого (ввод объекта в эксплуатацию, получение лицензионного соглашения на право пользования недрами).

     Графа «Наименование объекта нематериальных активов». Первичные документы. Указывается  признак, идентифицирующий объект нематериального  актива (номер или т.п.).

     Графа «Первоначальная стоимость». При  формировании показателя используются данные аналитического Регистра-расчета  формирования стоимости объекта  учета. Под первоначальной стоимостью нематериальных объектов, приобретенных  до вступления в силу главы 25 НК РФ, понимается их восстановительная стоимость, если организация приняла решение  о начислении амортизации линейным методом, или их остаточная стоимость, если принято решение о начислении амортизации по нелинейному методу (пункты 6, 10 статьи 258 НК РФ). Значение показателя используется при определении сумм амортизационных отчислений, а также  величины остаточной стоимости при  реализации объекта.

     Графа «Срок полезного использования». Распорядительный документ. Значение показателя представляет количество месяцев  полезной эксплуатации, определенное в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ. Показатель формируется в  момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. Используется при определении суммы  амортизации и даты окончания  начисления амортизации.

     Графа «Способ начисления амортизации». Распорядительный документ. Показатель отражает выбранный  организацией способ начисления амортизации  в соответствии с нормами, установленными статьей 259 НК РФ. Формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. Используется для определения сумм амортизационных отчислений.

     Графа «Применение понижающего коэффициента». Распорядительный документ. Заполняется, если принято решение о применении понижающего коэффициента к объекту  нематериального актива, в соответствии с пунктом 11 статьи 259 НК РФ. Используется для определения сумм амортизационных  отчислений.