Документальное оформление и организация начисления амортизации нематериальных активов

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Содержание

     Введение                                                                                                         3

1. Признание объекта в качестве нематериального актива                      5

     1.1 Понятие нематериального актива  в бухгалтерском учете                   5

     1.2 Признание нематериального актива  в налоговом учете                      6

     1.3 Единица учета НМА                                                                                8

     2. Учет амортизации НМА                                                                           9

     2.1 Терминология и экономическая  основа исчисления амортизации    9

     2.2 Определение порядка расчета  сумм амортизации НМА                   11

     2.3 Способы начисления амортизации  НМА                                            15

     3. Документальное оформление и организация начисления амортизации нематериальных активов                                                                                      19

     3.1 Объекты бухгалтерского учета                                                            19

     3.2 Регистры налогового учета                                                                   21

     Заключение                                                                                                  28

     Список  литературы                                                                                     29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Ведение

     Важнейшим финансовым источником инвестиций в  основной капитал является амортизация, составляющая около 30% финансовых средств, направляемых на финансирование капитальных  вложений любой отрасли экономики. Расширение этого источника позволяет  ускорить воспроизводство основного  капитала и вместе с тем повысить конкурентоспособность выпускаемой  продукции. Механизмом его расширения является интенсификация амортизационного процесса, которая обеспечивается методами ускоренной амортизации на основе применения нелинейного способа ее начисления.

     Ускорение амортизационного процесса путем применения указанных инструментов является основным содержанием проводимой амортизационной  политики. Критерием эффективности  этого хозяйственного мероприятия  является оценка его потенциала в  качестве механизма мобилизации  дополнительных финансовых ресурсов на инвестиции.

     До  утверждения Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 Приказом Министерства Финансов Российской федерации от 27 декабря 2007 года № 153н (зарегистрировано в Минюсте  РФ 23 января 2008 г. N 10975) (далее - ПБУ 14/2007) для организации учета нематериальных активов было принято руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ14/2000, «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению» (приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н в редакции изменений и дополнений), «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» (приказ МФ РФ от 26 декабря 1994 г. № 170) и «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (письмо МФ РФ от 30 декабря 1993 года, № 160), которое предусматривало, что «под долгосрочными инвестициями... понимаются затраты на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий». Это определение не содержало прямого указания на нематериальные активы, но оно непосредственно раскрывало их сущность и определяло место в составе внеоборотных активов.

     В настоящее время ПБУ 14/2007 определяет методику отнесения активов к  нематериальным, правила их стоимостной  оценки и учета их поступления, амортизации  и выбытия с учетом всех особенностей НМА. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Признание объекта в качестве нематериального актива

     1.1 Понятие нематериального актива  в бухгалтерском учете

     Для принятия к бухгалтерскому учету  объекта в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том  числе в предпринимательской  деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

     б) организация имеет право на получение  экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет  надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход  исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

     в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

     г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

     ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

     При выполнении перечисленных условий  к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных  вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты  производства (ноу-хау); товарные знаки  и знаки обслуживания.

     В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением  предприятия как имущественного комплекса (в целом или его  части).

     Нематериальными активами не являются: расходы, связанные  с образованием юридического лица (организационные  расходы); интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду.

     ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

     а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ;

     б) не законченных и не оформленных  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ;

     в) материальных носителей (вещей), в которых  выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

     г) финансовых вложений. 

     1.2 Признание нематериального актива  в налоговом учете

     В соответствии с главой 25 части второй Налогового Кодекса РФ нематериальными  активами признаются приобретенные  и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

     Для признания нематериального актива необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного  права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор  уступки (приобретения) патента, товарного  знака).

     К нематериальным активам, в частности, относятся:

     1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

     2) исключительное право автора  и иного правообладателя на  использование программы для  ЭВМ, базы данных;

     3) исключительное право автора  или иного правообладателя на  использование топологии интегральных  микросхем;

     4) исключительное право на товарный  знак, знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров  и фирменное наименование;

     5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

     6) владение "ноу-хау", секретной  формулой или процессом, информацией  в отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта.

     К нематериальным активам не относятся:

     1) не давшие положительного результата  научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы;

     2) интеллектуальные и деловые качества  работников организации, их квалификация  и способность к труду.

     1.3 Единица учета НМА

     Единицей  учета нематериальных активов является инвентарный объект.

     Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права  на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом  порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта  нематериальных активов также может  признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов  интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Учет амортизации НМА

     2.1 Терминология и экономическая основа исчисления амортизации

     Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости объектов нематериальных активов или её части на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг. Она включает в себя: