Нематериальные активы

КУРСОВАЯ  РАБОТА

На  тему: "Нематериальные активы"

Введение

нематериальный актив  учет амортизация

В 90-х годах прошлого века произошли объективные изменения  социально-экономических, общественно-политических отношений и государственного устройства нашего общества. Переход экономики  на рыночные отношения, трансформация  отношений собственности, развитие предпринимательства вызвали потребность  в правовом регулировании новых  нарождающихся общественных отношений  и законодательного закрепления  происходящих изменений в обществе.

До 90-х годов прошлого века ни законодательство Союза ССР, ни законодательство РСФСР не знало  понятия «нематериальные активы». На наш взгляд, это, с одной стороны, было обусловлено тем, что в условиях существования исключительно государственных  предприятий, которым искусственно придавался статус юридического лица, необходимости в бухгалтерском  учете объектов гражданских правоотношений, относимых к нематериальным активам, не было. Это объясняется тем, что  государство, в лице своих органов  управления, наделяя имуществом (объектами  гражданских правоотношений) вновь  создаваемые государственные предприятия  никогда не передавало им все правомочия собственника.

С другой стороны, действующий  тогда гражданский закон регулировал  исключительные права физических или  юридических лиц на результаты интеллектуальной деятельности формально и с идеологических позиций. «В советском гражданском  праве также есть институт исключительного  права государства на изобретение  и промышленные образцы. Но все социалистические организации вправе использовать их без особого на то, разрешения государства. К патенту, дающему исключительные права, социалистические организации  прибегают лишь во внешнеэкономическом  обороте»

Ситуация начала меняться в начале 90-х годов прошлого века с принятием целого ряда законов  и нормативных правовых актов, которые  послужили своеобразным «правовым  базисом» зарождавшихся новых экономических  отношений. Необходимо отметить, что  таким «правовым базисом» изначально стало законодательство Союза ССР: постановление Совета Министров  СССР №48 от 13 января 1987 г. «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ»; постановление Совета Министров СССР №49 от 13 января 1987 г. «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских предприятий и фирм капиталистических и развивающихся стран»; Закон СССР №1305-1 «О собственности в СССР» от 06 марта 1990 г., Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31 мая 1991 г. И только затем стали приниматься законодательные и нормативные правовые акты РСФСР: постановление Совета Министров РСФСР №601 от 25 декабря 1990 г. «Об утверждении Положения об акционерных обществах»; Закон РСФСР №443-1 «О собственности в РСФСР» от 24 декабря 1990 г; Закон РСФСР №445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25 декабря 1990 г.

Безусловно, ограниченные рамками настоящей работы, мы не можем привести все нормативные  правовые и законодательные акты, поэтому ограничились лишь самыми, на наш взгляд, ключевыми, которые  призваны помочь нам в раскрытии  темы.

Пунктом 27 постановления  Совета Министров СССР №48 от 13 января 1987 г. «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ» и пунктом 11 постановления Совета Министров СССР №49 от 13 января 1987 г. «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских предприятий и фирм капиталистических и развивающихся стран» предусматривалась возможность внесения в уставной капитал совместных предприятий «…иные имущественные права (в том числе на использование изобретений, «ноу-хау»)».

Таким образом, действующее  тогда законодательство Союза ССР  впервые предусмотрело возможность  введения в гражданский оборот на своей национальной территории (а  не только во внешнеэкономическом обороте) объекты исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

До утверждения  приказом Министерства финансов РФ №91н  от 16 октября 2000 г. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) (далее по тексту - ПБУ 14/2000) для организации учета нематериальных активов было принято руководствоваться: «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению», утвержденным приказом Министерства Финансов РФ №56 от 01 ноября 1991 г.; «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ №170 от 26 декабря 1994 г. и «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденным письмом Министерством финансов РФ №160 от 30 декабря 1993 г.

Вышеназванные нормативные  правовые акты «под долгосрочными инвестициями понимали затраты на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов (выделение мое - авт.) длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенные для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Как мы видим, нормативные  документы не содержали прямого  понятия «нематериальные активы», но, вместе с тем, раскрывали их сущность и определяли их место в составе  внеоборотных активов. При этом система  бухгалтерского учета строилась  по аналогии учета основных средств.

В настоящее время  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у  них на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Министерства финансов РФ №153н от 27 декабря 2007 г. (далее по тексту - ПБУ 14/2007 или Положение).

1. Понятие нематериальных  активов

1.1 Соотношение понятия  «Нематериальные  активы» по ПБУ  14/2000 и ПБУ 14/2007

Прежде чем перейти  к рассмотрению понятия «нематериальные  активы», на наш взгляд, необходимо указать основные причины принятия ПБУ 14/2007.

Как нам представляется, необходимость принятия ПБУ 14/2007 объясняется  вступлением в силу 1 января 2008 г. части четвертой ГК РФ //Собрание законодательства РФ. 25.12.2007. № 52(I). Ст. 5496, содержащей разд. VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации», - это с одной стороны. И, с другой стороны, необходимостью максимально приблизить ПБУ 14/2007 к Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards, International Financial Report Standards) (далее по тексту - МСФО).

Понятие объектов гражданских  правоотношений - нематериальных активов  и их классификация, применительно  к их бухгалтерскому учету, изначально было дано и обобщено в ПБУ 14/2000.

Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относились следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право  на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация организации и организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

При этом особо отмечалось, что объекты нематериальных активов  в обязательном порядке должны отвечать следующим условиям:

а) отсутствием материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможностью идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использованием в  производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использованием в  течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного  имущества;

е) способностью приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличием надлежаще  оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

То есть, в самом  общем виде, под нематериальными  активами в ПБУ 14/2000 понималось исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.), признаваемое в случаях и в порядке, установленных ст. 138 ГК РФ //Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. № 32. Ст. 3301 и другими законами (выделение мое - авт.).

С принятием ПБУ 14/2007 под нематериальными активами понимаются в соответствии со ст. 1225 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (выделение мое - авт.). При этом, с 01 января 2008 г. в соответствии с п. 4 ст. 129 ГК РФ нематериальные активы, как объекты гражданских правоотношений, изымаются из оборота, отчуждаться могут лишь права на них.

Таким образом, на сегодняшний  день ключевым понятием в определении  объекта нематериального актива выступает понятие «результаты  интеллектуальной деятельности», что  в полной мере соответствует части  четвертой ГК РФ.

ПБУ 14/2007 в своем  пункте 4 содержит исчерпывающий перечень таких объектов, практически повторяющий  содержание ст. 1225 ГК РФ. К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

1.2 Условия принятия  нематериального  актива к бухгалтерскому  учету

ПБУ 14/2000 ПБУ 14/2007 содержит обязательный перечень условий, позволяющий  принять к бухгалтерскому учету  объект в качестве нематериального  актива:

а) объект способен приносить  организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования  в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской  деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет  право на получение экономических  выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том  числе организация имеет надлежаще  оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права  данной организации на результат  интеллектуальной деятельности или  средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход  исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения  доступа иных лиц к таким экономическим  выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения  или отделения (идентификации) объекта  от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение  длительного времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта  материально-вещественной формы.

Сравнение ПБУ 14/2000 и  ПБУ 14/2007 позволяет сделать однозначный  вывод о том, что перечень условий, предусмотренный ПБУ 14/2007, позволяющий  принять к бухгалтерскому учету  объект в качестве нематериального  актива, расширен. Появилось новое  обязательное условие - достоверность  определения фактической (первоначальной) стоимости объекта. Также, в качестве условия признания нематериального  актива использовано понятие контроля организации над ним, заимствованное из МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets). Таким признаком контроля по-прежнему является наличие «надлежаще оформленных документов». Необходимо отметить, что изменившиеся гражданское  законодательство сегодня предъявляет  иные требования к документальному  оформлению. В соответствии со ст. 1232 ГК РФ государственной регистрации подлежат любые сделки с интеллектуальными правами. При этом порядок и условия их государственной регистрации еще должны быть установлены Правительством Российской Федерации.