«Директ-кост» в системе управленческого учета

     Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     2.2.1 Пример учета хозяйственных операций в условиях системы «Директ-костинг»

1. Отпущены со склада материалы

Дт  – 20

Кт - 10

2. Начислена заработная плата работникам

Дт  – 20,25,26,23

Кт - 70

3. Начислен ЕСН

Дт  – 20,25,26,23

Кт - 69

4. Начислена амортизация оборудования

Дт  – 20,25,26

Кт - 02

5. Получен счет за электроэнергию

Дт  – 25,26

Кт - 76

6. Произведен текущий ремонт оборудования

Дт  – 25

Кт - 23

7. Определены и списаны на себестоимость общехозяйственные и общепроизводственные расходы

Дт- 20

Кт  – 25,26

8. Продукция выпущена и сдана на склад

Дт  – 43

Кт  – 20

9. Списана себестоимость реализованной продукции

Дт  – 90/2

Кт  – 43

10. Списаны на продажу общехозяйственные (постоянные) расходы

Дт  – 90/2

Кт - 26

11. Списан финансовый результат

Дт  – 99

Кт  – 90/9 

     2.3 Преимущества и  недостатки системы  «Директ – костинг»  в сравнении с  другими системами  управленческого учета 

     Система «Директ – костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

     За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

     Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

     Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более «обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

     Однако организация производственного учета по системе «Директ - костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

     - возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много.

     - противники «директ – костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ - костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

     - ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

     - необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

     - значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

     - несоответствие (вследствие той же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

     - несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами производственного учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов - финансового, налогового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

     - нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

     - сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные. 

Заключение 

     Сейчас «директ - костинг» применяется в нескольких вариантах: классический «директ - костинг», предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); система переменных затрат - калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей - в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

     Общая характерная черта данных вариантов системы «Директ - костинг» заключается в том, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. Для современного этапа развития учета на Западе в широком смысле характерным является процесс интеграции собственно учета, анализа, контроля и принятия управленческих решений в единую систему управления предприятием, основанную, прежде всего на применении компьютеров и ориентирующуюся все более и более на выбор стратегических целей экономического и финансового развития фирмы.

     Одна из таких систем - система контроллинга, получившая за рубежом довольно широкое распространение. Одним из основных элементов и необходимы условий этой системы является организация учета затрат по системе «директ - костинг».

     Процесс экономической интеграции, создания транснациональных корпораций, различного рода совместных фирм и предприятий обусловил необходимость разработки и внедрения международных бухгалтерских стандартов. Идея «директ - костинг» сегодня нашла отражение и в международных стандартах по бухгалтерскому учету, касающихся отражения затрат и формирования финансовых результатов.

     В России по мере обособления предприятий с различной формой собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появится и постепенно будет возрастать потребность в «директ - костинг», от этого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета.

     Наличие математического и программного обеспечения и средств вычислительной техники, расширение сферы их применения являются материальной предпосылкой практического использования системы «директ - костинг» на отечественных предприятиях. 

Список  использованной литературы 

1. ПБУ 18/02 «Учет по налогу на прибыль» Приказ Минфина РФ.
2. Адамов Н. А., Адамова Г. А. Управленческий учет. М. : Финансы и статистика, 2008 г.
3. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. М. : Омега-Л,2007 г.
4. Волкова О. Н. Управленческий учет. М. : Проспект, 2005 г.
5. Богатин Ю. В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональных плановых решений фирмы. М. : Финансы и статистика, 2008 г.
6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.:Магистр, 2008 г.
7. Козин Е. Б. Бухгалтерский управленческий учет М.: Колос, 2000 г.
8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский управленческий учет. М. ;ИНФРА-М, 2005 г.
9. Рыбакова О. В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. М. : Финансы и статистика, 2005 г.
10. Сапожникова А. Г. Бухгалтерский учет для менеджеров. М. : КНОРУС, 2005 г.
11. Соколов А. Ю. Управленческий учет накладных расходов. М.: Финансы и статистика, 2004 г.
12. Фалько С. Г. Контроллинг для руководителей и специалистов. М.: Финансы и статистика, 2008 г.
13. Хорнгрен Ч. Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000 г.
14. Хоружий Л. И. Проблемы теории методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М. : Финансы и статистика, 2004 г.
15. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. М. : Финансы и статистика, 2001 г.
16. Шевченко И. Г. Управленческий учет. М. : Интел-синтез, 2001 г.
17. Шеремет А. Д. Управленческий учет. М.:ИД ФБК- ПРЕСС, 2001г.
18. Широбоков В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России / Бухгалтерский учет. – 2007. - № 1.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Практическая часть 

      Задание  1

      Суммарные (совокупные) издержки складываются из постоянных и переменных. Исходя из нижеприведенных данных определить:

1. Совокупные издержки на весь объем производства и единицу продукции при условии изменения объема выпуска.
2. Построить график поведения пропорциональных затрат (постоянных и переменных):

   а) на весь объем выпуска,

     б) на единицу продукции 

3. Определить точку безубыточности (поры прибыли) для предприятия при условии, что цена реализации единицы продукции составляет -   80 у.е.

 

Исходные  данные: 

 

Расчет:

1. Определяем  совокупные издержки на весь  объем производства и единицу  продукции при условии изменения  объема выпуска по следующим  формулам: