Дебиторская задолженность

Особенности попередельного метода учета затрат:

- учет затрат по калькуляционным  статьям ведется отдельно по  каждому переделу, выделенному в  соответствии с организацией  технологического процесса производства;

- объектом учета и калькуляции  в каждом переделе являются  виды полуфабрикатов или готовых  изделий, вырабатываемых в данном  переделе;

- выявление и систематизация  затрат на производство по  отдельным видам вырабатываемой  продукции производятся по отчетным периодам;

- отчетные калькуляции  на выпущенное количество единиц  продукции составляются по отчетным  периодам.

При применении позаказного  метода учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции вспомогательных  производств затраты на производство учитываются по отдельным заказам, в состав которых могут входить как отдельные изделия, так и комплект изделий. Следовательно, калькуляция себестоимости изделий составляется по заказу в целом по его выполнении.

Позаказный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции целесообразно применять для учета затрат вспомогательных производств в случаях производства индивидуальных заказов и изготовления массовых изделий в рамках отдельных заказов.

Особенности позаказного  метода учета затрат:

- производство осуществляется  в рамках отдельных заказов;

- в аналитическом учете  производственные затраты собираются  по заказам в разрезе номенклатуры  статей затрат;

- отчетные калькуляции  формируются в рамках отдельных  заказов.

Таким образом, качество калькуляции себестоимости продукции подсобных производств в значительной мере зависит от правильности учета затрат по изделиям, находящимся в незавершенном производстве.

Остатки незавершенного производства определяются путем инвентаризации количества незавершенной продукции и ее оценки. Сумма фактических затрат на выпущенную вспомогательным производством продукцию определяется вычитанием из общей суммы производственных расходов той ее части, которая относится на незавершенное производство.

Стоимость незавершенного производства вспомогательных производств формируется в бухгалтерском учете как дебетовый остаток по счету 213 "Вспомогательные производства" на конец отчетного периода.

 

 

Особенности организации учета  затрат вспомогательного производства в зарубежной практике

В учебниках по зарубежному  опыту управленческого учета  нет конкретного понятия «вспомогательные производства». При этом затраты  вспомогательного производства также  могут классифицироваться в зависимости  от особенностей производственного  процесса отдельного предприятия. Затраты на заработную плату начальника ремонтно-механического цеха являются прямыми для цеха, но косвенными для множества видов продукции. Под косвенными затратами понимаются затраты, которые нельзя непосредственно связать с данным продуктом или подразделением .

Исходя из этого, затраты  вспомогательных производств по отношению к основной продукции  предприятия можно приравнять к  косвенным (или накладным) затратам и описать их учет на примере учета  полной себестоимости (full costing).

В данном  методе учета  все накладные расходы предприятия  распределяются между продуктами при  помощи некоторой заранее определенной базы.

Рассмотрим пример, где  косвенные затраты распределены между двумя видами продукции  в отношении 50:50. Один из методов распределения накладных расходов – делить их пропорционально прямым затратам:

Ожидаемые прямые затраты  за год                                      6 млн.ф.ст.

Ожидаемые накладные  расходы за год                                2 млн.ф.ст.

Коэффициент поглощения = 2 млн./6 млн.                       = 33,3%

Точность расчета коэффициента поглощения будет определена точностью  прогноза прямых и накладных затрат. Если они неправильные, то и коэффициент  будет неправильным. Заранее рассчитанный коэффициент умножается на фактические прямые затраты следующим образом:

Суммарные прямые затраты                                                30 000 ф.ст.

Возмещение накладных  затрат (30000х33,3%)                 10 000 ф. ст.

Себестоимость работ               40 000 ф.ст.

В конце года накладные  расходы, включенные в себестоимость  продукции при помощи коэффициента поглощения, необходимо сравнивать с  фактическими накладными расходами, чтобы  посмотреть, что больше: первые (избыточное отнесение – over-recovery) или последние (недостаточное отнесение – under-recovery). Избыточное отнесение увеличит прибыль в управленческом учете, тогда как недостаточное отнесение уменьшит ее. Чем больше разница, тем больше неточность в прогнозе накладных расходов и прямых затрат.

 

2. Учет вспомогательного производства.

2.1. Учет  затрат вспомогательных производств.

Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством, собственным капитальным строительством и реализуются на сторону. Это парокотельные, газо- и электростанции, водоснабжение, ремонтно-механические цехи, автотранспортные цехи и др. Учет затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела 92 "Вспомогательные производства", который включает следующие синтетические счета:

8310 "Вспомогательные производства" (обобщающий счет);

8311 "Материалы";

8312 "Оплата труда работников";

8313 "Отчисления от оплаты труда";

8314 "Накладные расходы".

Учет затрат ведут  по каждому цеху вспомогательных производств в ведомости "Затраты цехов". Записи в ведомость производят из разработочных таблиц и первичных документов.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется  по отдельным цехам, видам продукции (если она разнородная) и статьям затрат. Номенклатура затрат зависит от характера и сложности производства и, как правило, включает в себя: основные материалы, вспомогательные материалы, топливно-энергетические и технологические расходы, электроэнергию, пар и воду для производственных целей, основную и дополнительную заработную плату, отчисления от оплаты труда, накладные расходы.

Сложность вспомогательного производства, а также однородность или неоднородность выпускаемой продукции обусловливают применение различных методов расчета себестоимости услуг вспомогательных производств. Составление расчетов и калькуляций во вспомогательных производствах отличается тем, что некоторые вспомогательные цехи тесно связаны между собой и постоянно обслуживают друг друга: например, ремонтно-механический цех осуществляет текущий ремонт грузовых автомашин, а автотранспорт производит перевозку грузов этого цеха. Для исчисления себестоимости текущего ремонта автомашин надо знать себестоимость автоперевозок, а для исчисления себестоимости автоперевозок- себестоимость текущего ремонта автомашин. В таких случаях себестоимость исчисляется либо математически на основе алгебраических уравнений с двумя неизвестными, либо один из этих цехов, например, ремонтно-механический, включает в свои затраты стоимость перевозок грузов по учетной (сметной) себестоимости услуг или же стоимости услуг за прошлый месяц.

Математический прием  точен, но более сложен, поэтому на практике почти всегда пользуются вторым, более простым, хотя и менее точным вариантом.

Затраты вспомогательного производства распределяются ежемесячно и, как правило, без остатка. Исключением являются инструментальный и ремонтно-механические цехи, в которых к концу месяца (года) могут оставаться незаконченные обработкой инструменты и незавершенные ремонтные работы.

 

Для распределения затрат вспомогательных  производств за оказанные услуги и выполненные работы по потребителям составляется разработочная таблица "Распределение услуг вспомогательных  производств". В ней по каждому  из вспомогательных цехов показывается итог затрат, количество произведенной продукции (работ, услуг): по котельному цеху - в тоннах пара, компрессорной установке - в кубических метрах сжатого воздуха, электростанции - в киловатт/часах, автотранспорту - в тонно/километрах. Затем определяется себестоимость единицы работ и услуг. Зная себестоимость единицы, легко распределить затраты по этим работам и услугам между потребителями. Количество продукции вспомогательных цехов, потребленное тем или иным хозяйством, можно установить двумя способами. Первый, наиболее верный, заключается в определении этого количества на основании показаний счетчика, водомера и других измерительных приборов; второй способ - приближенный, условный. Он состоит в том, что на основании показаний общих на предприятии счетчиков (приборов) и опытных норм применяются ориентировочные коэффициенты потребления услуг цехами и хозяйствами.

Разработочная таблица "Распределение  услуг вспомогательных производств" состоит из трех разделов

В первом разделе исчисляют фактическую  себестоимость продукции, работ и услуг и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами, и приводят их плановую себестоимость. Стоимость принятых и оказанных печами встречных услуг должна быть равна.

Во втором разделе показывают количество и плановую себестоимость полученных и оказанных услуг; количество и стоимость услуг, отпущенных основным потребителям; стоимость ценностей, оприходованных на материальные счета; определяют себестоимость единицы продукции, работ и услуг. На основании данных второго раздела производят записи в ведомость "Затраты цехов", составляют корреспонденцию счетов по дебету счетов - потребителей продукции, работ и услуг и кредиту счета 920.

В третьем разделе показывают распределение  затрат подразделений, не являющихся одновременно поставщиками услуг.

По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой  продукции, работ и услуг вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.

Простые производства имеют однопериодный  технологический цикл и выпускают однородную продукцию. Они, как правило, не имеют незавершенного производства и полуфабрикатов (электростанции, парокотельные, компрессорные, кислородные и ацетиленовые станции, автомобильный транспорт).

Себестоимость единицы продукции  этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные производства - инструментальные, ремонтные, модельные, тарные цехи выполняют  различные виды работ, множество  технологических операций. Расчет фактической  себестоимости в этих производствах  производится по заказам и статьям  калькуляции.

Продолжая пример, рассмотрим учет затрат и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в простых и сложных производствах.

Предприятие имеет автотранспортный, ремонтно-механический, парокотельный  цехи - как вспомогательные производства. К простым производствам относятся автотранспортный цех и парокотельный, к сложным - ремонтно-механический.

В течение месяца на вспомогательные  производства было отнесено затрат:

п/п	Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Отпущены материальные ценности для нужд вспомогательных  производств: - автотранспортному  цеху - парокотельному цеху - ремонтно-механическому  цеху	1410000 350000 790000 270000	921	201-206, 208
2	Нислена заработная плата  работникам, занятым во вспомогательных производствах: - в автотранспортном  цехе  - в парокотельном цехе - в ремонтно-механическом  цехе	319000 1650000 980000 560000	92	68
4	Списаны накладные расходы, относящиеся к	2131635	924	930
	вспомогательным производствам	1102569
	- автотранспортному цеху	654860
	- парокотельному цеху	374206
5	Списаны на обобщающий счет вспомогательных
	производств	7334545
	- материальные затраты	1410000	920	921
	- затраты на оплату труда	3190000	920	922
	- отчисления от оплаты труда	602910	920	923
	- накладные расходы	2131635	920	924
	Обобщено затрат по
	- автотранспортному цеху	3414419
	- парокотельному цеху	2610080
	- ремонтно-механическому цеху	1310046
6	Списаны взаимные (встречные) услуги
	вспомогательных производств, оказанные:	1159810	920                 920
	- автотранспортному цеху	253681
	- парокотельному цеху	557869	(по соответствующим
	- ремонтно-механическому цеху	348260	субсчетам)
	Всего затрат во вспомогательных  производствах
	8494355 тенге (7334545 + 1159810)	8494355
7	Списаны услуги и работы в порядке взаимного обслуживания	1159810	920                920 (по соответствующим субсчетам)
8	Оприходована готовая  продукция, выпущенная цехами вспомогательного производства	114400	221		920
9	Выполнены работы и услуги для основного производства	5058038	904		920
	-для вырубочного цеха	1414650
	-для закройного цеха	1623758
	- для заготовочного цеха	766671
	- для цеха пошива обуви	1252959
10	Выполнены работы и услуги для общих и административных нужд	526237	821		920
11	Выполнены работы и услуги, связанные с реализацией продукции	1051092	811		920
12	Списаны работы и услуги, выполненные на сторону	584778	804		920
	Итого	8494355

Табл. 1. Затраты вспомогательного производства.

2.2. Калькуляция в простых производствах.

Себестоимость единицы  продукции, работ и услуг в  простых производствах калькулируют упрощенно: сумму затрат, относящуюся  к выпущенной продукции, работ и  услуг, делят на их количество (за минусом  переданных по взаимным услугам). По определенной себестоимости единицы продукции, работ и услуг списывают затраты с кредита счета 920 на счета основных потребителей и на сторону.

1. Парокотельный цех. В примере, собственные затраты парокотельного цеха (без стоимости принятых встречных услуг) составили 2610080 тенге; услуги ремонтно-механического цеха по текущему ремонту оборудования парокотельного цеха (по их учетной себестоимости) - 175150 тенге; услуги автотранспортного цеха для парокотельного цеха по учетной стоимости - 382719 тенге. Учетная себестоимость 1 тонны пара, определенная по данным о фактической себестоимости за прошлый месяц, составляет 185 тенге за тонну.

Предположим, что за текущий  месяц выработано пара на отопление 14397 тонн, который был распределен  между потребителями согласно показаниям счетчиков, следующим образом:

№п/	Потребители услуг	Объем потребленного  пара, тонны	Стоимость услуг, тенге
1.	Цеха основного производства:
	- вырубочный цех	2990	668679
	-закройный цех	2901	648776
	-заготовочный цех	2940	657497
	- цех пошива готовой обуви	2600	581460
2.	На общие и административные нужды	1626	363637
	Итого по основным потребителям	13057	2920049
3.	Цеха вспомогательного производства, ремонтно-механический цех	1340	247900*
	Всего	14397	3167949

* по учетной себестоимости 185 тенге за тонну.