Бухгалтерский управленческий учет

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

и скорректирован финансовый результат:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Принципы нормативного метода учета на ООО «Техникс» сво-дятся к следующему:

1. Предварительно составляется  нормативная калькуляция себестоимости  по каждому виду оказанных  работ, услуг на основе действующих  на предприятии норм и смет.

2. Ведется в течение  месяца учет изменений действующих  норм для корректировки нормативной  себестоимости, определяет влияния  этих изменений на себестоимость  выполненных работ, оказанных  услуг и эффективности мероприятий,  послуживших причиной изменений  норм.

3. Ведется учет фактических  затрат в течение месяца с  подразделением их на расходы  по нормам и отклонения от  норм.

4. Устанавливаются и анализируются  причины, а также условия появления  отклонений от норм по местам  их возникновения.

5. Определяется фактическая  себестоимость выполненных работ,  оказанных услуг как суммы  нормативной себестоимости, отклонений  от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма  учета и расчетов на ООО «Техникс» хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

ООО «Техникс» использует модель параллельного учета фактических  и нормативных затрат. Этот вариант  предусматривает отражение движения информации о затратах на производство в двух оценках.

По фактически сложившимся  затратам и нормативной величине затрат фактического объема выполненных  работ, услуг:

Фактические затраты - Нормативные  затраты = ± Отклонения

Этот вариант предполагает повседневный контроль за соблюдением норм материальных и трудовых затрат. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и не отражаются на счетах. Суммы отклонений от норм затрат определяются по каждой группе однородных работ, услуг в пределах отчетного периода сопоставлением фактических затрат с объемом выполненных работ и оказанных услуг по нормативной себестоимости. При этом незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости исходя из натуральных показателей балансов.

Затраты по нормам на фактический  выпуск обычно определяются расчетным  путем. При этом для упрощения  учета на ООО «Техникс», в целях выявления конечного результата используют укрупненные объекты (так, в отчетах по использованию материалов рассчитывают нормативный расход по каждому наименованию материалов). Необходимость в этом вызвана расчетом отклонений от норм, не оформленных документами. Кроме того, установление действительной суммы отклонений требует обязательной инвентаризации незавершенного производства.

 

2.3 Калькулирование себестоимости работ, услуг на ООО «Техникс»

Для калькуляции себестоимости  работ, услуг на ООО «Техникс» используют метод позаказного калькулирования. При этом выделяются из общей совокупности расходов на производство затрат, которые относят прямо на объекты калькуляции. Остальные издержки включают в себестоимость выполненных работ и услуг полностью в виде дополнительных ставок (сумм), величину которых исчисляют после распределения косвенных расходов. Фактические прямые затраты учитывают с помощью первичной документации, в которой указывают объект калькуляции, т.е. носитель издержек. Косвенные расходы группируют в зависимости от их целевого назначения или принадлежности к определенному месту затрат и распределяют между разновидностями работ, услуг пропорционально соответствующим базам. Итог прямых затрат и распределения части косвенных расходов в расчете на совокупность выполненных работ, оказанных услуг представляют в виде конечного результата калькулирования.

Также на ООО «Техникс» кроме калькулирования основных работ, услуг его используют при исчислении себестоимости работ для капитального строительства, жилищно-коммунального, при внедрении новой техники, при производстве капитальных и текущих ремонтов и непромышленных работ и услуг, при калькулирования себестоимости приобретения материальных ценностей.

По каждому объекту  калькуляции (заказу) на ООО «Техникс» бухгалтерия открывает регистр аналитического учета затрат. В настоящее время до окончания всех работ, оценивается путем деления производственных затрат, учтенных по этому заказу, на количество затрат по всем заказам. При дифференциации учета по деталеоперациям точность оценки частичного выпуска и незавершенного производства на ООО «Техникс» существенно повышается.

При позаказном калькулировании на ООО «Техникс» относят затраты на конкретные обособленные виды услуг, при этом все расходы делятся на абсолютные, общие затраты при калькуляции, основанной на последовательном суммировании всех затрат, распределяют пропорционально условному базису. Вызывается это тем, что расходы, непосредственно зависящие от количества выполненных работ, оказанных услуг, учитывают по объектам калькулирования прямым путем.

Основным условием при  выборе базы распределения общих  расходов по носителям затрат на ООО «Техникс» является соблюдение требования пропорциональности между основаниями для расчета пропорций распределения и распределяемыми расходами. База для распределения косвенных расходов устанавливается на основе количественных и стоимостных показателей с учетом особенностей группировки издержек по местам затрат исходя из целевого назначения расходов.

Основания пропорций распределения  устанавливаются на ООО «Техникс» общими для всего комплекса издержек. При этом базисе распределения без группировки косвенных расходов по места затрат они рассматриваются как единый комплекс, распределяемый пропорционально одному показателю.

Единый метод распределения  косвенных затрат применяется для  самых общих калькуляционных  расчетов (прикидок), когда погрешности  в распределении не играют большой  роли. В качестве базы для распределения  на ООО «Техникс» избраны сумма прямых затрат, ее отдельные слагаемые, отработанное время, количество расхода ресурсов и т.д.

Более точные результаты калькуляционных  расчетов на ООО «Техникс» достигаются при расчленении: общей суммы косвенных расходов по группам или видам, для каждой из которых устанавливается своя база распределения. Этим обеспечивается большая пропорциональность между величиной косвенных издержек и измерителями объектов калькулирования.

С увеличением степени  детализации косвенных расходов, а следовательно, и количества баз  распределения точность калькулирования  повышается, поскольку стохастические зависимости между затратами и базами их распределения становятся более определенными.

Особое значение для повышения  точности калькулирования на ООО «Техникс» представляется обособлением затрат по целевому назначению в соответствии с местом возникновения. При этом прямые расходы относят на места затрат непосредственно, а распределяемые рассматривают как комплекс издержек данного места или как часть издержек других подразделений предприятия, приходящуюся на него. Чем детальнее группировка издержек по местам и центрам, тем точнее калькуляция.

Схема сложной кумулятивной калькуляции:

• Прямые затраты материальных ресурсов
• Часть распределяемых расходов сферы снабжения и заготовления (транспортно-заготовительные расходы)
• Прямые энергетические затраты
• Часть распределяемых энергетических затрат (расходы на трансформацию и передачу энергии)
• Прямая заработная плата производственных рабочих
• Часть распределяемых расходов, связанных с оплатой труда (заработная плата вспомогательных рабочих, дополнительная заработная плата, отчисления и т.п.)
• Прочие прямые расходы
• Часть распределяемых расходов на подготовку и освоение производства, содержание и эксплуатацию оборудования, прочих производственных расходов
• Часть распределяемых расходов по управлению и обслуживанию производства
• Часть распределяемых внепроизводственных расходов
• Полная себестоимость работ, услуг.

Применение позаказного  метода на ООО «Техникс» с особой остротой ставит проблему распределения по объектам калькулирования расходов по обслуживанию производства и управлению. Если все другие издержки (сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих с отчислениями, расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, специальные затраты), как правило, являются прямыми, то расходы по обслуживанию производства и управлению при позаказном калькулировании - всегда косвенные.

Наиболее точные результаты при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов на ООО «Техникс» достигаются при учете в разрезе мест возникновения и для каждого места устанавливается обособленная база распределения исходя из характера зависимости соответствующих затрат от объема производства. Для упрощения учета и калькуляции расчет слагаемых указанных расходов объединяют в однородные комплексы, зависящие от различных показателей уровня издержек, и распределяют пропорционально этим показателям. Общая сумма таких расходов относиться на изделия и услуги и по единому базису.

Рассмотрим пример: косвенные  расходы составили 72500 руб. В качестве базы для сравнения берут ЗП производственных рабочих, которая по оценкам бухгалтерии, ожидается в сумме 25000 руб. тогда  бюджетная ставка распределения  косвенных расходов составит:

72500 : 25000 = 2,9

т.е. по предварительной оценке, в предстоящем периоде 1 руб. ЗП основных рабочих будет составлять 2,9 косвенных  расходов.

Далее рассчитанная бюджетная  ставка используется для калькулирования  издержек по затратам.

В карточки учета издержек по заказу №1 содержится следующая  информация:

1. фактически израсходованные  материалы - 10000 руб.;

2. фактические затраты  на оплату труда основных производственных  рабочих - 28000.

Тогда на заказ №1 будет  отнесено косвенных расходов в сумме:

2800*2,9 = 8120 руб.,

себестоимость заказа №1 составит:

10000 + 2800 + 8120= 20920 руб.

В соответствии с учетной  политикой на ООО «Техникс» затраты, собранные в течении отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы», как затраты периода не распределяются между производственными заказами и прямо относятся на себестоимость выполненных работ, то распределяются лишь ожидаемые производственные косвенные расходы.

Д-т сч. 20 №1 «Основное производство»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

В учетной политики ООО «Техникс» прямого списания общехозяйственных расходов не предусмотрено, то предварительному распределению будет подлежать не только счет 25, но и счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Непроизводственные косвенные  расходы ( дебетовый оборот счета 26) - 31250 руб., тогда бюджетная ставка распределения косвенных расходов составит:

31250 : 25000 = 1,25.

Это означает, что одному рублю ЗП основных производственных рабочих в планируемом периоде  будет соответствовать 1,25 руб. непроизводственных косвенных расходов.

Следовательно, в калькуляция себестоимости заказа №1 составит:

2800 * 1,25 = 3500 руб.

В бухгалтерском учете  отражается следующее проводкой:

Д-т сч. 20 №1 «Основное производство»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Полна себестоимость выполнения заказа №1 формируется следующим образом:

10000+2800+8120+3500 = 24420 руб.

Аналогичным образом в  течение отчетного периода организуется учет по всем заказам.

 

3. Совершенствование  учета затрат в ООО «Техникс»

Для учета затрат и калькулирования  себестоимости работ и услуг  ООО «Техникс» можно использовать функциональный учет затрат.

Функциональный учет затрат и результатов деятельности предприятия (activity based costing, или ABC-метод) предназначен для определения стоимости и других характеристик работ, услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по функциям и ресурсам, снабжении, маркетинге, техническом обеспечении.

При этом методе затраты  на ООО «Техникс», учтенные по видам (элементам издержек и статьям калькуляции), будут группироваться вначале по функциям производственно-хозяйственной деятельности, а затем относиться на себестоимость работ, услуг. Функции снабжения и управления детализироваться на составные части, операции и процессы, такие, например, как логистика, технологические операции, ремонт оборудования, НИОКР, реклама и т.п.

Сложные процессы производственно-хозяйственной  деятельности ООО «Техникс» может представляться в виде совокупности действий (операций) по выполнению функций снабжения, а также координирующую их сферу управления, работу которую также можно представить в виде совокупности определенных действий. Каждая операция или действие требует затрат соответствующих ресурсов. Система ABC поможет на ООО «Техникс» определить затраты с использованием средств и методов управленческого и бухгалтерского учета, в частности группировки предстоящих и имевших место затрат по местам формирования и центрам ответственности.

В отличие от традиционных методов исчисления себестоимости  работ, услуг метод ABC не учитывает  затраты по периодам в разрезе  отдельных наименований услуг, а, наоборот, относит на них только те издержки, которые связаны с набором  действий по оказанию конкретных видов  услуг. Конечно и в этом случае часть накладных расходов должна распределиться, но это будет меньшая часть, и базу их распределения можно выбрать более обоснованную.