Бухгалтерский учет

У ході здійснення діяльності підприємство може зазнавати втрат від участі в капіталі.

Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування. Такими інвестиціями можуть бути інвестиції в асоційовані або спільні підприємства. Асоційоване підприємство – це підприємство, в якому інвестору належить блокувальний пакет акцій (більше 25%) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора. Втрати від участі в капіталі виникають у випадку, якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються методом участі в капіталі, є збиток. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції".

Первинними документами з відображення суми визначених втрат від участі в капіталі та списання на фінансові результати є довідки (розрахунки) бухгалтерії.

Облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі, ведеться на рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі". За дебетом відображається суми визнаних втрат, за кредитом – списання витрат на рахунок 79 "Фінансові результати".

Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" має такі субрахунки:

-         961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства", на якому ведеться облік втрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків;

-         962 "Втрати від спільної діяльності", на якому ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання спільними підприємствами збитків;

-         963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства", на якому ведеться облік витрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання дочірніми підприємства збитків.

Дані за рахунком 96 відображаються в Журналі 5 (5А).

Кореспонденцію рахунків з обліку втрат від участі в капіталі наведено в табл. 9.

Таблиця 9

Господарські операції за рахунком 96 "Втрати від участі в капіталі"

Продовження табл. 9

Інші діяльність підприємства поділяється на інвестиційну і фінансову.

Під інвестиційною діяльністю розуміють таку діяльність, яка пов’язана з придбанням і реалізацією тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать: собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість) та витрати, пов’язані з реалізацією фінансових інвестицій; собівартість реалізованих необоротних активів (залишкова вартість) та витрати, пов’язані з реалізацією необоротних активів; собівартість реалізованих майнових комплексів; втрати від не операційних курсових різниць; сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій; витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо); залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів;, інші витрати звичайної діяльності.

Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат є рахунок, ВКО, виписка банку, акт на списання основних засобів, акт про уцінку, довідка бухгалтерії тощо. Списання інших витрат оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг ведеться на рахунку 97 "Інші витрати".

Рахунок 97 "Інші витрати" має такі субрахунки:

971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" - відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов’язані з реалізацією фінансових інвестицій.

972  "Собівартість реалізованих необоротних активів" – відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих необоротних активів та інші витрати, пов’язані з реалізацією необоротних активів.

973 "Собівартість реалізованих майнових комплексів" – відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих майнових комплексів (на дату реалізації) та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією.

974 "Втрати від не операційних курсових різниць" – відображаються втрати за активами і зобов’язаннями не операційної діяльності підприємства від змін курсу гривні до іноземної валюти.

975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" – відображається сума знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій.

976 "Списання необоротних активів" – відображається залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов’язані з їх ліквідацією (розбирання, демонтаж).

977 "Інші витрати звичайної діяльності" – відображаються інші витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 "Інші витрати".

За дебетом рахунку 97 "Інші витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом – списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Дані за рахунком 97 відображаються в Журналі 5 (5А).

Типові господарські операції з обліку інших витрат наведені в табл. 10.

Таблиця 10

Типові кореспонденції рахунків з обліку інших витрат

4. ОБЛІК ВИТРАТ НА ЗАПОБІГАННЯ НАДЗВИЧАЙНИМ ПОДІЯМ І ЛІКВІДАЦІЮ ЇХ НАСЛІДКІВ

до надзвичайної діяльності відносять такі операції або події, які відрізняються від звичайної діяльності і не відбуваються часто або регулярно. Відповідно, надзвичайна подія – це подія, яка є випадковою і нехарактерною для діяльності даного підприємства. До таких подій відносять стихійне лихо, пожежі, техногенної аварії, експропріацію приватної власності державою тощо.

Однакові події можуть бути надзвичайними для одного підприємства та звичайними для іншого. Наприклад, втрати від стихійного лиха будуть розглядатися як надзвичайні підприємством, яке їх понесло, і звичайними витратами для страхової компанії, яка здійснює страхування від таких випадків.

Під надзвичайними витратами розуміють невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи витрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел.

Надзвичайні витрати поділяються на:

1) Прямі витрати від події, яка вже здійснилася. Якщо матеріальні цінності повністю непридатні до подальшого використання, то їх списують х балансу згідно з відповідними стандартами бухгалтерського обліку.

2) Витрати, пов’язані з ліквідацією наслідків. Наприклад, витрати за договором про надання послуг сторонніми організаціями за роботи, пов’язані з ліквідацією наслідків надзвичайних подій, нарахована зарплата робітникам, зайнятим на відновлювальних роботах.

3) Витрати, пов’язані з попередженням надзвичайних подій. Ці витрати необхідно відрізняти від звичайних ремонтних робіт.

Первинними документами при відображенні суми визнаних витрат є накладна, рахунок, акт виконаних робіт, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання надзвичайних витрат для визначення фінансових результатів від надзвичайних подій оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Відповідно до П(С)БО 16 "Витрати" надзвичайні витрати включаються до фінансової звітності за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від діяльності підприємства внаслідок збитків від надзвичайних подій. Зміст і вартісну оцінку витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати в Примітках до річної фінансової звітності.

Облік втрат і витрат, пов’язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді, ведеться на рахунку 99 "Надзвичайні витрати".

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат. За кредитом – списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Рахунок 99 "Надзвичайні витрати" має такі субрахунки":

-         субрахунок 991 "Втрати від стихійного лиха", на якому ведеться облік втрат від стихійного лиха. До стихійних лих відносяться повінь, землетрус, град, буря тощо – лиха, викликані природними явищами;

-         субрахунок 992 "Втрати від техногенних катастроф і аварій", на якому ведеться облік втрат, понесених підприємством у результаті техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві. Це втрати від катастроф і аварій, пожеж, викликаних необережним поводженням з вогнем, порушенням правил пожежної безпеки;

-         субрахунок 993 "Інші надзвичайні витрати", на якому ведеться облік втрат від інших надзвичайних подій. Це втрати внаслідок соціальних хвилювань, оголошеної або неоголошеної війни, загрози війни, блокади, революції, повстання, масових хвилювань, громадської демонстрації, саботажу, акту вандалізму, експропріації майна, різкої зміни існуючого законодавства.

Дані за рахунком 99 відображаються в Журналі 5 (5А).

Типові господарські операції з обліку надзвичайних витрат наведені в табл. 11.

Таблиця 11

Типові господарські операції з обліку надзвичайних витрат