Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере фирмы

Учет всех видов дебиторской  и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными кредиторами  и дебиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных  и целевых средств осуществляется  на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

Учет  затрат

Все затраты на выполнение работ и оказание услуг на предприятии учитывается на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

При кассовом методе учета  доходов и расходов затраты, связанные  с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» в ведомости «Учета затрат на производство» по форме № В-3.

Только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат фактическая  себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют на счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».

В случае выполнения своих  обязательств покупателем иным способом  (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т. п.) кредитовая запись  по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  Учет реализации и финансовых результатов

Учет товаров осуществляется на счете 41 «Товары». Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной  себестоимости.

Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Продажи».

Реализация  товаров, работ услуг осуществляется в автосервисе «Алтек» в соответствии с заключенными договорами. В договорах указывают исполнителя и заказчика, вид работ, цены, порядок расчетов и другие реквизиты. Реализация услуг производится предприятием по свободным (рыночным) ценам. По окончании работ предприятие выписывает  заказ - наряд на выполненные работы (приложение Б) и товарный чек на проданные товары, когда оплата происходит за наличный расчет, при оплате по безналичному расчету предприятие выдает счет на оплату, акт выполненных работ (приложение Г), заказ-наряд и счет-фактуру на выполненные работы (приложение Д).     

          В бухгалтерском учете реализация услуг отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»     25600,0 руб

Кредит 90.1 «Продажи», «Доходы»       25600,0 руб

Одновременно себестоимость услуг списывается:

Дебет  90.2 «Продажи», «Расходы»         21200,0 руб

Кредит  20 «Основное производство»       21200,0 руб

Поскольку предприятие  по основным видам деятельности не является плательщиком НДС, так как  они облагаются единым налогом на вмененный доход, то расчетные документы    предприятие выписывает без выделения сумм НДС, кроме тех документов, которые выписываются по общепринятой системе, там НДС выделяют.

        В налоговом учете в книге доходов и расходов по графе «доходы» отражаются суммы перечисленные заказчиками за выполненные услуги.

Финансовые результаты и их использование учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Аналитический учет отражается в ведомости учета реализации по форме № В-6 (по оплате).

В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета  - ее использование.

По окончании года на дату составления бухгалтерской  отчетности оставшаяся часть прибыли  перечисляется со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия.

 В бухгалтерском учете финансовый результат отражается следующими проводками:

Прибыль от основной деятельности:

Дебет 90.9.  «Продажи»        23270,0 руб     

Кредит 99    «Прибыли и убытки»      23270,0 руб   

Если получен  убыток от основной деятельности:

Дебет 99       «Прибыли и убытки» 

Кредит 90.9. «Продажи»   

В налоговом учете  учет финансовых результатов есть разница  между доходами и расходами, отраженными в книге доходов и расходов.

2.3 Система налогообложения и отчетности

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности является специальным  налоговым режимом. Автосервис «Алтек» занимается тремя видами деятельности, два из которых попадают под уплату единого налога на вмененный доход. Первый вид деятельности  - это ремонт и техническое обслуживание автомобилей, и второй вид деятельности - торговля запасными частями к автомобилям.

Согласно статье 246.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств выделено в самостоятельный вид предпринимательской деятельности, попадающий под уплату единого налога на вмененный доход, предусмотренной подпунктом 3 статьи 246.26 НК РФ. Следует отметить, что главой 26.3 не предусмотрено каких-либо ограничений по категориям лиц, которым могут быть оказаны данные услуги, а также по их оплате [2, С. 315].

В связи с  этим, налогообложение результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг и по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств как юридическими, так и физическим лицам за наличный или безналичный расчет осуществляется с применением единого налога на вмененный доход на общих основаниях.

Продажа запасных частей, за исключением реализации подакцизных товаров, указанных в пунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, к коим относятся моторные масла, через розницу за наличный расчет будет относиться к системе налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Особенность такого режима заключается в том, что он не является добровольным. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, указанные в статье 346.26 Налогового Кодекса РФ, то он обязан применять рассматриваемую систему налогообложения. Другая особенность данной системы выражена в том, что налогообложение производится исходя из вмененного дохода, т.е. не фактического дохода налогоплательщика, а дохода, определяемого исходя из условий деятельности налогоплательщика (численность работников, площадь и т.д.). Соответственно, сумма уплачиваемого налога не зависит от результатов деятельности налогоплательщика. Указанная система налогообложения применяется к таким видам деятельности, доходы от которой «трудно» контролируются налоговыми органами.

Система налогообложение в виде единого налога на вмененный доход вводится в действие законами субъектов РФ. Соответственно, в одних  субъектах РФ она может применяться, а в других нет [30, с.3].

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога предусматривает замену уплаты следующих налогов:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи сведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• налога на добавленную стоимость (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Прочие налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные  предприниматели также уплачивают Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

При выплате  доходов работникам взносы ПФ РФ уплачиваются по указанным ставкам (как и организации).

С доходов, полученных самим индивидуальным предпринимателем, уплачивается фиксированный платеж в соответствии со статьей 28 ФЗ от 15.12.01г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей – на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

При рассматриваемой  системе налогообложения объектом обложения является вмененный доход. При этом под вмененным доходом  понимается не фактически полученный налогоплательщиком доход, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Для определения суммы налога налоговая ставка применяется  к вмененному доходу, а не фактически полученному.

При исчислении налоговой базы используется следующая  формула расчета:

                      ВД = (БД*(N1+N2+N3)*К1*К2*К3),                                           (2)

где ВД  - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1, К2, К3 - корректирующие  коэффициенты базовой доходности.

Вмененный доход  исчисляется умножением базовой  величины на физические показатели (количество работников, площадь и т.д.) и корректирующие коэффициенты.

Новая форма декларации по единому налогу на вмененный доход (приложение Ж) для отдельных видов деятельности  и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 01.11.04 № 96н. Декларация включает титульный лист, раздел 1 «Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет», раздел 2 «Расчет ЕНВД», раздел 2.1 «Расчет корректирующего коэффициента К 1» и раздел 3 «Расчет суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период». Следует отметить, что новая декларация мало чем отличается от прежней, разве что некоторыми «косметическими» корректировками [28, с.5].

По строкам 080 - 100 раздела 2 декларации приводятся значения корректирующих коэффициентов, отражающих степень  влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

В частности, это K-1 (строка 080) - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, определяемый как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли. Согласно Федеральному закону от 24.07.02г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ» и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ данный коэффициент в 2004 году не применялся, т.е. по соответствующей строке (080) проставляется прочерк.

По строке 090 приводится (с округлением до второго знака после запятой) корректирующий коэффициент базовой доходности К-2 , учитывающий различные особенности ведения предпринимательской деятельности (например, ассортимент товаров, сезонность, время работы и т.п.). Значение данного коэффициента устанавливается на календарный год в региональных законах о ЕНВД (в пределах от 0,01 до 1 включительно).

Коэффициент-дефлятор К-3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, отражается по строке 100 без округления. Приказом Минэкономразвития РФ от 11.11.03 № 337 было установлено значение данного коэффициента на 2004 год, равное 1,133. В 2005г. значение данного коэффициента изменено.

Следует также отметить, что согласно п. 8 ст. 346.29 НК РФ изменение  величины корректирующих коэффициентов в течение налогового периода принимается для расчета ЕНВД только с начала следующего налогового периода.

По строке 110 приводится налоговая база (сумма вмененного дохода) в целом за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, отраженному по строке 020. Она равна сумме значений показателей строк 120 - 140, по которым отражается налоговая база за каждый месяц налогового периода. Налоговая база за один месяц равна произведению базовой доходности (строка 040), физического показателя на этот месяц (строки 050, 060 или 070) и корректирующих коэффициентов К- 2 и К- 3 (строки 090 и 100).

Сумма ЕНВД, исчисленного за налоговый период по конкретному  виду предпринимательской деятельности, отражается по строке 150 и равняется  произведению показателя строки 110 и налоговой ставки 15%.

Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ декларацию необходимо представить  в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.  Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.