Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере фирмы

При упрощенной системе налогообложения организации и предприниматели освобождены от уплаты большинства налогов. Вместо них пользователи «упрощенки» платят единый налог, который составляет либо 6% от годового оборота, либо 15% от разницы между доходами и расходами. На упрощенную систему налогоплательщики переходят добровольно. В этом одно из принципиальных отличий «упрощенки» от системы единого налога на вмененный доход (ЕНВД), переход на который обязателен. Региональные власти могут установить ЕНВД для семи видов деятельности, среди которых бытовые услуги, розничная торговля и общепит. Как и в «упрощенке», вместо множества налогов уплачивается один - ЕНВД. При этом сумма налога зависит от базовой доходности, которая устанавливается Налоговым кодексом, и корректирующих коэффициентов [29, с.4].

Сейчас переходить на упрощенную систему могут те организации или предприниматели, чей оборот за девять месяцев текущего года не превышает 11 миллионов рублей. Причем после перехода на упрощенную систему нужно следить, чтобы годовой оборот не превысил 15 миллионов рублей, в противном случае налогоплательщик будет обязан вернуться к общему налоговому режиму.

В январе 2005г. представители общественной организации бизнесменов «ОПОРА России» предложили МФ РФ разрешить применение «упрощенки» тем, чей годовой оборот составляет до 50-60 миллионов рублей. А в феврале на встрече бизнесменов и чиновников с аналогичной просьбой к министру финансов А. Кудрину обратился президент «ОПОРЫ России» С. Борисов. В окончательном варианте законопроекта суммы оборота увеличены, но не так радикально, как этого хотелось бы бизнесу. Для перехода на упрощенную систему оборот за девять месяцев не должен превышать 15 миллионов рублей, а вернуться с «упрощенки» на общую систему должны будут те, чей годовой оборот превысит 20 миллионов рублей [29, с.5].

Существует и другая проблема предприятий малого бизнеса. Фирма, применяющая «упрощенку», или переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, не является плательщиком НДС. Если такая фирма продает товар или услугу не конечному потребителю, а посреднику, то посредник не может получить вычет по НДС, что серьезно увеличивает его налоговые издержки. Поэтому у предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, появились проблемы с реализацией своей продукции в виде потери постоянных крупных клиентов[29, с.6].

В Налоговом кодексе нет нормы, которая бы учитывала зависимость суммы ЕНВД от количества отработанных в течение месяца дней. Снизить сумму налога для тех, кто работает с перерывами, могут только региональные власти, которые устанавливают корректирующий коэффициент К2, используемый при расчете налога.

Изменения налогового законодательства, вступившие в силу в 2005 году, затронули  и специальные налоговые режимы, в частности, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Изменения затронули следующие элементы, влияющие на исчисление и уплату ЕНВД:

• виды предпринимательской деятельности;
• базовая доходность;
• корректирующие коэффициенты.

С 1 января 2005 года в соответствии с подпунктом «а» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004г. № 95-ФЗ изменена базовая доходность, установленная в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

Как известно, базовая  доходность корректируется на коэффициенты К1, К2, К3 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ корректирующий коэффициент базовой  доходности К1 в 2005 году при определении  величины базовой доходности не применяется.

В табл. 1 даны значения базовой доходности предприятий малого бизнеса для расчета ЕНВД по видам деятельности в сравнении до 1.01.2005г. и после 1.01.2005г.[30, с.4].

Таблица 1- Сравнение базовой доходности для расчета ЕНВД

Виды предпринимательской  деятельности	Базовая доходность в  месяц (руб.)
	до 01.01.2005	начиная с 01.01.2005
Оказание бытовых услуг	5 000	7 500
Оказание ветеринарных услуг	5 000	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	8 000	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	50	50
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	1 200	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	6 000	9 000
Общественное питание	700	1 000
Оказание автотранспортных услуг	4 000	6 000
Разносная (развозная) торговля …	3 000	4 500
Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы	-	3 000

 

На основании табл.1 можно сделать вывод о том, что показатели  увеличились в 1,5 раза, что влечет существенное увеличение единого налога.

В соответствии с подпунктом «г» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ субъекты РФ при определении величины базовой доходности в 2005 году могут корректировать базовую доходность, на корректирующий коэффициент К2 в пределах не от 0,01 (как это было до 01.01.2005 г.), а от 0,005, что позволит снизить единый налог на своей территории.

В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 № 298 коэффициент-дефлятор К3, соответствующий  индексу изменения потребительских  цен на товары (работы, услуги), в 2005 году равен 1,104.

В соответствии с данным законом ряд изменений вступит в силу только с 1.01.2006 г. Несмотря на их многочисленность, суть их сводится к одному - регулировать ЕНВД станут не законодатели субъектов РФ, а власти муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Они будут определять порядок введения на своей территории ЕНВД; виды деятельности, на которые распространяется «вмененка», и значение коэффициента К2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        

         Глава 2 Бухгалтерский учет на малом предприятии на примере

         ПБОЮЛ Автосервис «Алтек»

         2.1 Краткая характеристика предприятия

 

На  всей территории Российской  Федерации  действует единый порядок государственной  регистрации субъектов малого предпринимательства. Это предусмотрено Законом № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 N 76-ФЗ, от 08.12.2003 N 169-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ).

Для регистрации  в качестве субъекта малого предпринимательства было подано  заявление установленного образца. С этого момента физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, проходит процедуру регистрации, после чего получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.

Автосервис  «Алтек», получил и имеет все необходимые документы, для того чтобы заниматься выбранными видами деятельности согласно всем требованиям законодательства Российской Федерации.

Автосервис  «Алтек» является собственностью индивидуального  предпринимателя,  образован в  январе 2002 года.

Основным  видом предпринимательской деятельности предприятия является ремонт и техническое обслуживание автомобилей. С июля 2003 года предприятие в дополнение к основному виду деятельности, занялось розничной торговлей запасными частями к автомобилям ВАЗ и ГАЗ, и реализацией подакцизных товаров (моторное масло). Расчет с поставщиками товаров происходит как в наличной, так и в безналичной форме оплаты.

Реализация  товаров, работ услуг осуществляется в автосервисе «Алтек» в соответствии с заключенными договорами. В договорах указывают исполнителя и заказчика, вид работ, цены, порядок расчетов и другие реквизиты. Реализация услуг производится предприятием по свободным (рыночным) ценам. По окончанию работ предприятие выписывает  заказ - наряд на выполненные работы и товарный чек на проданные товары, когда оплата происходит за наличный расчет, при оплате по безналичному расчету предприятие выдает счет на оплату, акт выполненных работ, заказ-наряд и счет-фактуру на выполненные работы.     

Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства. Два основных вида деятельности, а именно ремонт и техническое обслуживание автомобилей  и реализация товаров облагаются Единым налогом на  вмененный доход. Реализация моторных масел находится на общей системе налогообложения т.к. они являются подакцизными товарами.

         Численность работников предприятия составляет от 6 до 10 человек. В настоящее время число работников составляет 6 человек, а именно: 3 слесаря, 1 продавец, 1 менеджер, 1 бухгалтер. Предприятие арендует на основании договора аренды, производственную площадь в одноэтажном помещении, построенном ЗАО «Армада-Люкс» на территории автомобильного рынка г. Ульяновска.

Оборудование  для ремонта автомобилей является собственностью предприятия и состоит из грузоподъемников для автомобилей, диагностических приборов, для диагностики карбюраторных и инжекторных двигателей, различных инструментов и приспособлений для ремонта автомобилей.

Кроме того, на предприятии имеется слесарный участок, на котором также производится ремонт, и площадь на которой размещен магазин.

       Бухгалтерский учет в организации ведется по модульному принципу с использованием  журналов хозяйственных операций и элементами журнально-ордерной формы учета.

       Бухгалтерия предприятия состоит из одного человека, а именно главного бухгалтера, который занимается составлением отчетности, начислением налогов,  заполнением деклараций и отчетов во внебюджетные фонды.  Бухгалтер занимается вопросами калькуляции, оформлением прихода и расхода товара, учетом основных средств и материалов, ведет банковские документы, расчетные операции, в том числе с работниками по оплате труда, счета-фактуры, книги покупок и продаж.

        С начала отчетного года предприятие перешло на автоматизированную форму учета с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие». Основа программы - использование журнала хозяйственных операций и специальной компьютерной программы «Авто-сервис» для станций технического обслуживания и автосервисов. Однако переход осуществлен неполностью, и большая часть работ пока осуществляется вручную, что в значительной степени затрудняет и замедляет работу бухгалтера данного предприятия.

 

       2.2 Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета

 

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами  и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов. В автосервисе «Алтек» применяется план счетов, разработанный с учетом особенностей данного предприятия (приложение А).

Ведение Книги учета доходов и расходов и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости по форме В-1 – В-9 ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета доходов и расходов будет являться регистром не только синтетического, но и аналитического учета. Ведомости ф. № В-1 – В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики  соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия  на конец периода.

В Книге учета доходов  и расходов по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и документа, содержание операции, дату сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. При открытии Книги в ней записываются остатки по каждому счету.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в  форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

По окончании месяца  в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и  выводят конечное сальдо. Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо  по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса. В автосервисе «Алтек» баланс на конец отчетного периода не составляется.

Для обобщения  месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета.