Бухгалтерский учет товаров в комиссионной торговле

      При этом передаваемые посреднику товары (продукция) на основании сопроводительной накладной как все еще принадлежащие первоначальному собственнику (комитенту) отражаются в его балансе записью:

      Дебет счета 45 - Кредит счета 43 (41) – 90 000 руб. – передан товар на реализацию по договору комиссии.

      По  окончании месяца ООО «Рахат-лукум» сделает следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

      Дебет счета 44 - Кредит счета 60 – 10 000 руб. – отражена сумма посреднического вознаграждения без учета НДС;

      Дебет счета 19 - Кредит счета 60 – 1800 руб. – отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате (уплаченная) в составе посреднического вознаграждения;

      Дебет счета 62 - Кредит счета 90 – 118 000 руб. – отражена сумма выручки от реализации с учетом НДС;

      Дебет счета 90 - Кредит счета 68 (76) – 18 000 руб. – отражена сумма НДС, причитающаяся к получению (полученная) в составе выручки от реализации;

      Дебет счета 90 - Кредит счета 45 – 60 000 руб. – отражена стоимость реализованной продукции;

      Дебет счета 90 - Кредит счета 44 – 10 000 руб. – отражены расходы на продажу (сумма посреднического вознаграждения без учета НДС);

      Дебет счета 90 - Кредит счета 99 – 30 000 руб. – отражена прибыль от реализации (118 000 руб. – 18 000 руб. – 60 000 руб. – 10 000 руб.);

      Дебет счета 76 - Кредит счета 62 – 118 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции, поступившая на счет посредника;

      Дебет счета 60 - Кредит счета 76 – 11 800 руб. – оплачены услуги посредника с учетом НДС (произведено удержание из общей суммы поступившей выручки);

      Дебет счета 68 - Кредит счета 19 – 1800 руб. – отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная поставщику (в примере – посреднику);

      Дебет счета 51 - Кредит счета 76 – 106 200 руб. – перечислена причитающаяся собственнику реализованных товаров часть выручки за вычетом комиссионного вознаграждения (118 000 руб. – 11 800 руб.).

      При приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и других активов через посредническую организацию их стоимость формируется в регистрах бухгалтерского учета комитента на момент перехода права собственности от продавца к покупателю.

      При заключении посреднического договора, согласно которому отгрузка (передача) приобретенных ценностей осуществляется собственником (продавцом, производителем или исполнителем) напрямую покупателю, право собственности переходит в момент, предусмотренный договором купли-продажи (например, в момент поступления ценностей на склад комиссионера). Если материальные ценности поступают сначала на склад посреднической организации, комитент принимает их к учету с момента получения отчета комиссионера.

      В учете по посредническому договору, предусматривающему приобретение товара, без участия посредника в расчетах, в учете комитента отражаются сумма посреднического вознаграждения, а также все доходы и расходы, связанные с осуществлением сделки.

      Все доходы и расходы отражаются в  учете комитента в общеустановленном порядке на основании имеющихся у него первичных учетных документов [14, c. 217-218].

      Пример  3. Оказание посреднических услуг по приобретению товаров без участия в расчетах, если отгрузка (передача) осуществляется собственником (продавцом, производителем или исполнителем) напрямую покупателю.

      000 «Манго» заключило с ЗАО «Посредник» договор, по которому «Посредник» обязуется заключать в пользу «Манго» договоры на приобретение сырья. Получение сырья от поставщиков и его оплату производит 000 «Манго».

      В январе 2010 г. стоимость приобретенного таким образом сырья (по ценам поставщика) составила 118000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

      Посредническое  вознаграждение за оказанные по заключению договоров услуги составило 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

      По  окончании месяца 000 «Манго» сделает следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

      Дебет счета  10 (41, 08, 20, 25, 26 и др.) - Кредит счета 60 – 100 000 руб. – отражена стоимость поступившего сырья без учета НДС;

      Дебет счета 19 - Кредит счета 60 – 18 000 руб. – отражена сумма НДС, причитающаяся к перечислению (перечисленная) поставщику сырья;

      Дебет счета  10 (41, 08, 20, 25, 26 и др.) - Кредит счета 60 – 10 000 руб. – отражена сумма расходов на оплату посреднических услуг;

      Дебет счета 19 - Кредит счета 60 – 1800 руб. – отражена сумма НДС, причитающаяся к перечислению (перечисленная) посреднику;

      Дебет счета 60 - Кредит счета 51  (50) – 118 000 руб. – оплачена задолженность перед поставщиком сырья с учетом НДС;

      Дебет счета 68 - Кредит счета 19 – 18 000 руб. – отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная поставщику сырья;

      Дебет счета 60 - Кредит счета 51  (50) – 11  800 руб. – оплачены услуги посредника с учетом НДС;

      Дебет счета 68 - Кредит счета 19 – 1800 руб. – отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная посреднику.

      Когда посредник принимает участие  в расчетах, операции по реализации материальных ценностей комитент отражает в регистрах бухгалтерского учета следующими проводками:

      Дебет счета 45 - Кредит счета 43 (41) – передан товар на реализацию по договору комиссии.

      По  окончании месяца комитент сделает  следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

      Дебет счета 76 - Кредит счета 51 (50) – перечислены посреднику денежные средства на выполнение комиссионного поручения;

      Дебет счета 10 (41, 08, 20, 25, 26 и др.) - Кредит счета 60 – отражена стоимость поступившего сырья без учета НДС;

      Дебет счета 19 - Кредит счета 60 – отражена сумма НДС, причитающаяся к перечислению (перечисленная) поставщику сырья;

      Дебет счета 10 (41, 08, 20, 25, 26 и др.) - Кредит счета 60 – отражена сумма расходов на привлечение посреднических услуг;

      Дебет счета 19 - Кредит счета 60 – отражена сумма НДС, причитающаяся к перечислению (перечисленная) посреднику;

      Дебет счета 68 - Кредит счета 19 – отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная поставщику сырья;

      Дебет счета 60 - Кредит счета 51 – оплачены услуги посредника с учетом НДС;

      Дебет счета 68 - Кредит счета 19 – отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная посреднику.

      По  каждой заключенной сделке посредник  обязан представить комитенту (доверителю, принципалу) счет-фактуру на сумму причитающегося ему вознаграждения, которую тот сможет после оплаты услуг посредника отразить в книге покупок [13, c. 405].

 

       3. Бухгалтерский учет операции  по договору комиссии у комиссионера 

      Средства, поступающие к посреднику от покупателей в качестве выручки от реализации, а также средства, поступившие от заказчика (комитента) на финансирование расходов по договору, не являются доходами посредника и на основании Инструкции по применению Плана счетов отражаются на счетах учета расчетов [5, ПБУ 9/99].

      Аналогичные правила установлены и в отношении расходов. В качестве таковых организация-посредник учитывает лишь собственные расходы. Все расходы, осуществленные в интересах комитента и возмещаемые ими по условиям договора, у посредника отражаются на счетах учета расчетов [5, ПБУ 10/99]. Все сделки по реализации товаров можно классифицировать следующим образом:

      а)  по участию в расчетах;

      б)  с какого склада была осуществлена поставка товаров;

      в)  были ли оказаны дополнительные услуги.

      Если  отгрузка товара осуществляется со склада посреднической организации, то помимо вышеперечисленных операций посредник отражает у себя движение товаров, принятых им от физических и юридических лиц (комитента) для продажи [19, c. 36-37]:

      -  на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» — при заключении договора комиссии;

      - на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - при заключении договора поручения или агентского договора.

      Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

      При оказании посреднических услуг без  участия в расчетах в обязанности комиссионера входит лишь заключение соответствующего договора с покупателем или продавцом товаров в зависимости от того, что нужно комитенту: продать или купить.

      При этом в бухгалтерском учете посредника отражаются лишь суммы его вознаграждения, исходя из которых, и уплачиваются все налоговые платежи.

      При оказании посреднических услуг с  участием в расчетах в обязанности комиссионера входит не только заключение соответствующего договора с покупателем или продавцом товаров – в зависимости от того, что хочет комитент: продать или купить, но и обеспечение расчетов с продавцом (покупателем) соответствующего товара. При этом на расчетный счет (или в кассу) посредник поступают денежные средства, связанные с выполнением договора (выручка от продажи товара либо средства на его закупку).

      Соответственно  и в бухгалтерском учете посредника отражаются только суммы его вознаграждения, исходя из которых, уплачиваются все налоговые платежи, но и полученные в пользу заказчика (комитента) денежные средства.

      Эти средства не являются собственностью посредника, поэтому не учитываются у него ни как доходы, ни как расходы, а все операции с ними отражаются на счетах учета расчетов (обычно используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае если из полученных денег удерживается вознаграждение посредника, эта операция отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 62 [10, c. 325-326].

      Пример  4. Оказание посреднических услуг по продаже товаров с участием в расчетах, если отгрузка товаров осуществляется со склада посреднической организации.

      000 «Сладкоежка» заключило с ЗАО «Посредник» договор, по которому «Посредник» обязуется заключат в его пользу договоры на реализацию изготавливаемых ООО «Сладкоежка» конфет.

      В ноябре 2008г. 000 «Сладкоежка» отгрузило на склад ЗАО «Посредник» своей продукции на 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000руб.). Часть этой продукции на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) реализована по договору комиссии.

      Выручка от реализации поступает на расчетный  счет посредника.

      Посредническое  вознаграждение за оказанные услуг составило 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

      Вместе  с предназначенной для реализации продукцией (или товаром) ЗАО «Посредник» получает от комитента (ООО «Сладкоежка» накладную и счет-фактуру на установленную в договоре комиссии цену продажи. Полученный счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур без отражения в книге покупок [4, п. 11].

      При этом полученные товары (продукция) на основании сопроводительной накладной, как не принадлежащие посреднику, отражаются в забалансовом учете записью:

      Дебет счета 004 – 177 000 руб. – получен товар на реализацию по договору комиссии.

      Надо  обратить внимание на порядок определения цены товара для отражения в забалансовом учете. Если по условиям заключенного договора и соответственно в первичных учетных документах цен товара указана без НДС, который затем начисляется сверху, то и на забалансовом счете следует указать стоимость товара без НДС (т.е. в примере — 150 000 руб.). При этом НДС по таким товарам в учете посредника вообще не отражается (также как и в книге покупок). Если же в договоре цена товара установлена в НДС, то и на забалансовом счете его следует отразить с учетом НДС (т.е. в примере поставить сумму 177 000 руб.), по-прежнему без отражения НДС в книге покупок.