Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Ноября 2012 в 15:27, дипломная работа
Цель дипломной работы состоит в том, чтобы всесторонне изучить ОАО «Ибредькрахмалпатока», выявить недостатки в учете, использовании материально – производственных запасов, организации учета поставки материалов и предложить рекомендации по совершенствованию порядка учета материально – производственных запасов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи дипломного исследования:
- рассмотреть экономическую сущность материальных ресурсов, а так же основные направления повышения эффективности их использования;
- изучить нормативные и правовые акты, регламентирующие учет;
- на примере ОАО «Ибредькрахмалпатока» изучить первичные документы и систему аналитического и синтетического учета движения материальных ресурсов на промышленном предприятии;
- провести анализ эффективности использования материальных ресурсов на промышленном предприятии;
Предмет исследования учет товарно-материальных ценностей. Объектом изучения дипломной работы является финансово-хозяйственная деятелньость ОАО «Ибредькрахмалпатока».
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ЗНАЧЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ В ХОЗЯЙСТВЕННОМ ОБОРОТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ 7
1.1 Экономическая сущность и классификация производственных запасов, особенности оценки материальных запасов в отечественной практике 7
1.2 Задачи, методика анализа, планирование и оптимизация объема производственных запасов 28
2. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ НА ОАО «ИБРЕДЬКРАХМАЛПАТОКА»
36
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Ибредькрахмалпатока»36
2.2 Документальное оформление поступления материалов и их отпуска в производство 50
2.3 Синтетический и аналитический учет поступления и использования материалов на предприятии 60
2.4 Контроль состояния и наличия материальных запасов в местах хранения 67
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ОАО «ИБРЕДЬКРАХМАЛПАТОКА» 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 78
Запись в карточках кладовщик делает на основания первичных документов в день совершения операций.
После каждой записи по поступлению или выбытию материалов в карточку вносят остаток по материалу данного вида. Совокупность всех складских карточек составляют складскую картотеку. В картотеке карточки размещают по учетным группам – по однородным материалам (металлы, строительные материалы, запасные части, канцелярские товары и тому подобное).
Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию ОАО «Ибредькрахмалпатока»; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.
В случаях отклонений фактического остатка ценностей от установленных норм запаса, а также наличия материалов, находящихся без движения, заведующий складом (кладовщик) обязан своевременно сообщать отделу материально-технического снабжения путем выписки специальной сигнальной справки об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм запаса. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком). Она заполняется на основании данных складского учета материалов (карточка типовой формы М-12, книга складского учета). Критерий для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического обеспечения организации.
Работники бухгалтерии ОАО «Ибредькрахмалпатока» систематически, один раз в неделю непосредственно на складах в присутствии заведующего складом или кладовщика проверяют правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учета и подтверждают это своей подписью. Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются.
Одновременно с этим работник бухгалтерии производит приемку первичных документов, а завскладом (кладовщик) — их сдачу.
Приемка-сдача первичных документов оформляется специальным реестром. Но в ОАО «Ибредькрахмалпатока» с согласия материально ответственных лиц подтверждением приемки-сдачи документов служит и роспись работника бухгалтерии в карточке складского учета о проверке записей по каждой операции. В этом случае реестр не составляется.
При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.
Связь количественно-сортового
учета материалов на складе с их
учетом в бухгалтерии в суммовом
выражении при оперативно-
В конце месяца ведомость учета остатков материалов передается на склад для переноса в нее сведений об остатках материалов (в натуральном выражении) на конец месяца из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого ведомость передают в бухгалтерию ОАО «Ибредькрахмалпатока», где остатки в натуральном выражении таксируются и подсчитываются соответствующие суммы остатков на первое число.
Таким образом, количественно-сортовой учет материалов на складе ОАО «Ибредькрахмалпатока» при сальдовом методе увязывается с их учетом в бухгалтерии организации при помощи ведомости учета остатков материалов на складе либо отчетов материально ответственных лиц о движении ценностей по складу.
Материальная ответственность за сохранность производственных запасов на складе возложена на заведующих складами и кладовщиков ОАО «Ибредькрахмалпатока», ответственность за материальные ценности, находящиеся в офисе – на специалиста отдела снабжения, материальная ответственность за остатки материалов в производстве – на бригадиров. Один раз в 5 дней вышеуказанные лица составляют материальные отчеты. С этими лицами подписаны договоры о материальной ответственности.
2.3. Синтетический и аналитический учет поступления и использования материалов на предприятии
Производственные запасы ОАО «Ибредькрахмалпатока» учитывает на счете 10 «Материалы». На данном счете учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Рабочим планом счетов предприятия (в соответствии с Типовым планом счетов) определено, что к счету 10 «Материалы» открываются субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные
полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали»
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь
и хозяйственные
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
Материальные ценности приходуются в ОАО «Ибредькрахмалпатока» на балансовом счете 10 «Материалы» по учетным ценам.
Ежемесячно на основании
данных об использованных в производстве
запасах бригадир составляет материальный
отчет, в котором в натуральном
выражении выводится общее
Фактический расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» в ОАО «Ибредькрахмалпатока» ведется по местам хранения материалов, материально-ответственным лицам и отдельным их наименованиям.
Для учета расчетов с поставщиками в ОАО «Ибредькрахмалпатока» в соответствии с рабочим планом счетов используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками: за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей.
На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей, работ, услуг, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ОАО «Ибредькрахмалпатока» кредитуется согласно первичным учетным документам поставщика в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ОАО «Ибредькрахмалпатока» дебетуется:
- на суммы оплаты
счетов, включая авансы и
В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов.
ОАО «Ибредькрахмалпатока» в соответствии с Положением об учетной политике ведет учет материально-производственных запасов учетным ценам с использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Учетная цена — это плановая себестоимость, включающая покупную цену и долю транспортно-заготовительных расходов.
В этом случае применяются два дополнительных счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (активный счет) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (активно-пассивный счет). В дебет счета 15 относится покупная стоимость материалов и другие расходы по их заготовлению и приобретению. В кредит счета 15 на счет 10 переносятся суммы материалов по учетной цене (плановой или нормативной себестоимости). Получившуюся на этом счете разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой полученных материалов переносят на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При таком варианте учета поступивших материалов их расход также учитывается по учетным ценам, а только в конце месяца отклонения списываются на те счета, куда были списаны производственные запасы (на производства, на продажу и т.д.).
Сумма отклонений, относящихся к израсходованным МПЗ, определяется по единому расчету. Движение материальных ценностей в расчете показывается в целом по счету 10 «Материалы», без подразделений на субсчета и группы материалов. Коэффициент, на основании которого рассчитывается сумма отклонений, подлежащих списанию, исчисляется без учета остатков по счетам 10 и 16 на начало периода и представляют собой отношение суммы отклонений, приходящихся на оприходованные за месяц материально-производственных запасов, к стоимости этих материально-производственных запасов в фиксированных ценах. Определенный таким образом коэффициент умножается на всю сумму израсходованных материально-производственных запасов, даже если расход материально-производственных запасов в фиксированных ценах превышает их приход. Установленный порядок определения сумм отклонений, относящихся к израсходованным материально-производственных запасов, применяется на протяжении отчетного года.
В соответствии с Положением об учетной политике ОАО «Ибредькрахмалпатока» списание товарно-материальных ценностей в производство осуществляется по средневзвешенным ценам.
Способ оценки материалов по средней себестоимости предполагает ее определение по каждой группе товаров как частного от деления общей себестоимости группы материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости остатка и количества по остатку на начало месяца и поступившим материалам в текущем месяце.
В соответствии со сложившейся практикой периодом расчета средней себестоимости материально-производственных запасов в ОАО «Ибредькрахмалпатока» считается календарный месяц.
Для списания израсходованных материалов на нужные счета учета затрат в бухгалтерии составляют разработочные таблицы, где материалы записываются по учетным ценам (с использованием компьютеров). На основании машинограмм-ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от учетных цен, а также вычисляют коэффициент отклонений и сумму отклонений, относящуюся на израсходованные материалы. Для получения общих данных по учету производственных запасов составляют машинограммы-ведомости, которые сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам, а после такой сверки переносят в машинограмму.
Ежемесячно на основании данных об использованных в производстве запасах бригадир составляет материальный отчет, в котором в натуральном выражении выводится общее количество переданного в производство сырья, количество произведенной из него продукции и объем образовавшихся при этом отходов. На основании материального отчета бухгалтерия производит списание производственных запасов
Фактический расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
В таблице 6 «Информация об операциях, отраженных по счетам учета производственных запасов ОАО «Ибредькрахмалпатока» представлены соответствующие бухгалтерские операции по движению производственных запасов.
Таблица 6
Информация об операциях, отраженных по счетам учета производственных запасов в ОАО «Ибредькрахмалпатока»
Содержание хозяйственной операции |
Наименование документа, ссылка на приложение |
Корреспондирующие счета |
Сумма | |
ДТ |
КТ | |||
1 |
2 |
3 |
4 |
6 |
1Поступление материалов от поставщика по покупным ценам |
ТТН |
15 |
60 |
3808000 |
2. Сумма НДС |
Счет-фактура |
19 |
60 |
685440 |
3.Услуги транспортной
организации по доставке |
Счет-фактура |
15 |
60 |
1278900 |
4. НДС на услуги транспортной организации |
Счет-фактура |
19 |
60 |
230202 |
5.Оплачен счет поставщика |
Платежное поручение |
60 |
51 |
4493440 |
6.Оприходованы поступившие материалы по учетной цене |
Номенклатура учетных Цен |
10 |
15 |
5000000 |
7.Списана разница в
стоимости поступивших |
Расчет |
16 |
15 |
86900 |
8.Отпуск материалов в производство |
Требование накладная |
20 |
10 |
4560900 |
9.Списание отклонений фактической себестоимости от учетной цены, относящихся к израсходованным материалам |
Расчет |
20 |
16 |
79268 |
Информация о работе Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей