Бухгалтерский учет основных средств

    V. Транспортные средства.

    VI. Инструмент.

    VII. Производственный инвентарь и принадлежности.

    VIII. Хозяйственный инвентарь.

    IX. Рабочий и продуктивный скот.

    X. Многолетние насаждения.

    XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

    XII. Прочие основные средства.

    По  классификационным видам ведется  учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

    В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной  деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

    К основным средствам производственного  назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов  и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

    Основные  средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в  процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).

    Для обеспечения учета основных средств  по отраслям предусмотрена классификация, т.е. деление их на следующие группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, образование, культура и др.

    По  степени использования в производственно-хозяйственной  деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся  в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления; по основным средствам в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства или руководителя организации), амортизация вообще не начисляется, по арендованным основным средствам, не включаемым в баланс организации, – не начисляется, за их эксплуатацию взыскивается арендная плата.

    По  принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные  основные средства организации числятся у нее на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации (износа) – это так называемая текущая аренда.

    Необходимое условие правильного учета основных средств – единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

    Первоначальная  стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.

    В зависимости от источника поступления  основных средств под их первоначальной стоимостью понимаются: стоимость изготовленных на самой организации, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц – в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

    В состав фактических затрат или первоначальную стоимость при этом могут включаться:

    - суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

    - суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам за осуществленные работы;

    - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

    - вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

    - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

    - таможенные пошлины;

    - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;

    - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, в частности проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления таких объектов.

    Не  включаются в фактические затраты  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением основных средств.

    Денежная  оценка основных средств, внесенных  учредителями в счет их вклада в  уставный (складочный) капитал организации, определяется по договоренности сторон.

    Первоначальной  стоимостью полученных объектов основных средств по договору дарения безвозмездно признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Первоначальной  стоимостью объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату), неденежными средствами признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

    В первоначальную стоимость полученных в качестве вкладов в уставные капиталы, безвозмездно или при оплате неденежными средствами включаются затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

    Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

    Следует отметить, что капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

    Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменениям, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

    Первоначальная  стоимость изменяется в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств. В процессе использования они изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.

    Первоначальная  стоимость за вычетом суммы накопленной  амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.

    Оценка  одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это  зависит от времени, места и способа  сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств и использовании ее в расчете амортизационных отчислений.

    Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Переоценка проводится либо по решению Правительства РФ, либо по решению самой организации. В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать группы основных средств по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

    Если  оценка объектов основных средств при  их приобретении выражена в иностранной  валюте, то производится ее пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия их к бухгалтерскому учету. 

3. Документальное  оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств.

    Независимо  от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

    Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

    Объект  основных средств, находящийся в  собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них  в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

    По  отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:

    - по зданиям – каждое отдельно  стоящее здание с его внутренними  устройствами (система отопления,  водо-, газопровод, канализация, вентиляционные  устройства) и надворные постройки  (сарай, забор и др.);

    - по сооружениям – каждое обособленное  сооружение с устройствами, составляющими  с ним органическое целое (мост  вместе с опорами, фермами,  подъездами и подходами к нему);

     - по передаточным устройствам  – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

    - по силовым машинам и оборудованию  – каждая силовая машина с  фундаментом и всеми приспособлениями  к ней и принадлежностями, приборами  и индивидуальным ограждением;

    - по рабочим машинам и производственному оборудованию – каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

    - по транспортным средствам –  каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

    - по инструментам и инвентарю  – каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т.п.).

    Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий  номер. Например, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям – с 100 по 199; передаточным устройствам – с 200 по 299 и т.д.

    Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется  на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его  нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

    Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товарно-сопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).

    Принятие  к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется  актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (тип. ф. № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации.

    Приобретение  объекта основных средств в организации, которая ранее эксплуатировала  его как объект основных средств, оформляется актом приемки-передачи основных средств. Он составляется двумя  сторонами: принимающей объект и  передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию объекта.