Бухгалтерский учет основных средств

    Финансовый  результат (прибыль и убытки от списания основных средств) – разница между  оборотами по дебету и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы". Превышение оборота по кредиту (прибыль) будет списано:

    Д-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

    К-т  сч. 99 "Прибыли и убытки";

    превышение  оборота по дебету (убыток) будет  списано:

    Д-т  сч. 99 "Прибыли и убытки"

    К-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы".

    Указанная прибыль, таким образом, входит в  состав балансовой прибыли организации  и облагается по установленным для  организации ставкам.

    С 2002 г. в соответствии с п. 3 ст. 268 гл. 25 НК РФ убыток от выбытия основных средств включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком их полезного использования и фактическим сроком их эксплуатации до момента реализации.

    Обращаем  внимание на тот факт, что при  реализации имущества (основных средств) организации имеют право на пересчет остаточной стоимости или фактической стоимости реализуемых объектов на индекс инфляции по правилам, установленным Правительством РФ. В этом случае его называют индексом-дефлятором, который ежеквартально публикуется Госкомстатом России. Такого вида расчет введен с 1 января 1996 г. при определении прибыли от реализации основных средств и иного имущества организации для целей налогообложения. 

2.2 Учет  амортизации (износа) основных средств.

    Основные  средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:

    - в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью  применения объектов основных  средств;

    - ожидаемого физического износа  в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий, системы планово-предупредительных ремонтов;

    - наличия нормативно-правовых и  прочих ограничений использования  объекта (срок аренды, срок деятельности  организации, установленный при  регистрации).

    Минимально  возможный срок эксплуатации объекта  основных средств должен быть не ниже 12 месяцев.

    Устанавливая  срок полезного использования объекта, организация должна доказать его  обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного  срока. В соответствии с этим необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.

    Согласно  ПБУ 6/01 "Учет основных средств" организации  могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, исходя из установленных способов: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Покажем на примерах особенности их расчета при начислении амортизации в современных условиях.

    При способе уменьшаемого остатка возможности  его применения связаны с использованием ускоренных методов начисления амортизационных  отчислений. В соответствии с ПБУ 6/01 коэффициент ускорения устанавливается в соответствии с законодательством РФ. Увеличение суммы амортизации, особенно в первые годы эксплуатации объектов, объясняется возможностью достижения более высокой производительности труда, улучшением качества продукции. А в остальных случаях при использовании данного способа значительно удлиняется срок погашения первоначальной стоимости объекта эксплуатации. 

      Пример. Рассчитаем амортизационные отчисления по способу уменьшаемого остатка при условии первоначальная стоимость – 120000 руб. Срок полезного использования – 10 лет, коэффициент ускорения – 2.

      1-й  год – 120000/10*2=24000 руб.

      2-й  год – 120000-24000=96000/10*2=19200 руб.

      3-й  год – 96000-19200=76800/10*2=15360 руб.

      и т.д.

      Всего начислено за 10 лет 107114 руб., недоначислено12866 руб. Значит, организация будет продолжать начисление амортизации и по истечении 10 лет до возмещения полной первоначальной стоимости.

    Остальные способы приведены в таблице 2.2.1 
 
 
 

Таблица 2.2.1

 

    Необходимо  отметить, что самым распространенным остается линейный способ расчета амортизации, для чего организации используют нормы амортизации, установленные постановлением Совета Министров от 22.10.90 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

    Согласно  установленным нормам легко просчитывается срок полезного использования объекта.

    Необходимо  обратить внимание на то, что налоговые службы, проводя проверку правильности расчета финансового результата и налогооблагаемой прибыли, до 2002 г. считают и принимают в целях налогообложения суммы начисленной амортизации по установленным Правительством РФ нормам для включения в затраты организации.

    Указанные в постановлении № 1072 нормы амортизационных  отчислений выражены в процентах  к балансовой стоимости классификационных  групп основных средств. При этом они широко дифференцированы не только по видам основных средств, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ средств, эксплуатируемых организацией, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

    Нормы амортизационных отчислений по объектам жилищного фонда установлены  только для начисления износа, так как амортизация по ним не начисляется. По этим объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление амортизации, причем амортизация рассчитывается по истечении каждого года по установленным нормам амортизации. Движение сумм износа отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". С 2002 г. в целях налогообложения налогоплательщик может использовать один из двух методов: линейный и нелинейный.

    Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.

    Амортизация по вновь поступившим основным средствам  начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта  к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 "Основные средства" за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

    Амортизационные отчисления не начисляют по:

    - жилым зданиям, общежитиям, квартирам;

    - объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам  лесного хозяйства, дорожного  хозяйства;

    - специализированным сооружениям судоходной обстановки и объектам;

    - продуктивному скоту, буйволам, волам  и оленям, многолетним насаждениям,  не достигшим эксплуатационного  возраста;

    - по приобретенным изданиям (книги,  брошюры и т.п.).

    Амортизация не начисляется на те объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

    Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и издания разрешается  списывать на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. При этом организация должна обеспечить их сохранность путем контроля за движением этих объектов по местам эксплуатации.

    Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев, и по объектам, переведенным на консервацию по решению руководителя на срок более трех месяцев. Амортизация начисляется организацией ежемесячно независимо от результатов деятельности организации в отчетном месяце. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

    При ведении учета вручную суммы  амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитываются в разработочной  таблице ф. № 6, а по автотранспорту – в разработочной таблице ф. № 9 при использовании журнально-ордерной формы учета.

    Для составления расчета амортизационных  отчислений за январь необходимо все  находящиеся в организации основные средства на 1 января сгруппировать  по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных отчислений (см. приложение № 2). Для чего используются инвентарные карточки.

    В дальнейшем для расчетов отчислений за февраль по первичным документам по инвентарным карточкам с записями поступления и выбытия объектов в январе, хранящимся в картотеке в отдельной группе, первоначальную стоимость поступивших и выбывших основных средств вносят в раздел А расчета амортизации. Нормы амортизации установлены годовые, поэтому для расчета за месяц берется 1/12 часть годовой нормы. Исчисленные суммы амортизации переносят в строки 24 или 27 раздела Б в зависимости от вида основных средств, исчислена ли амортизация по оборудованию или по прочим видам. Затем из расчета за январь записывают в строках 25 и 28 суммы амортизации прошлого месяца. В строке 31 подсчитывают общие итоги за текущий месяц. Если в предыдущем месяце не было поступления и выбытия основных средств, то суммы амортизации за текущий месяц будут такими же, как и в прошлом месяце.