Бухгалтерский учет кредитов и займов банка

        Текущие налоговые кредиты являются источником исполнения обязательств организации по расчетам с бюджетом. Они могут предоставляться по любому налогу.

        Для получения текущего налогового кредита необходимо собрать пакет документов и предоставить его в уполномоченный орган. Пакет документов должен включать:

        - заявление установленной формы  с просьбой о предоставлении  налогового кредита;

        - справку налогового органа по  месту учета об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов;

        - обязательство налогоплательщика установленной формы, предусматривающее соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении сроков уплаты задолженности;

       - копию устава организации;

   - баланс и другие формы бухгалтерской  отчетности за предыдущий год;

        - документы, подтверждающие наличие  оснований, перечисленные выше;

        - копию договора поручительства  с другой организацией о том,  что она исполнит обязательство перед налоговыми органами в полном размере при невозможности соискателя налогового кредита это сделать (его заключение является необходимым условием предоставления налогового кредита).

        Решение о предоставлении налогового кредита или об отказе в его предоставлении принимается налоговыми органами в течение месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

        В период пользования текущим налоговым кредитом одновременно с начислением задолженности по налогам и составляют бухгалтерскую запись по уменьшению начисленного долга по налогам и сборам перед бюджетом и внебюджетными фондами и увеличению задолженности по налоговому кредиту.

        Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

        Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию»

        К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по текущим налоговым кредитам».

             По истечении срока действия кредитного договора, задолженность оформляют бухгалтерской записью:

        Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по текущим налоговым кредитам»

        К-т сч. 68, 69. при погашении задолженности:

       Д-т сч. 68; 69

       К-т сч. 51 и др.,

        К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

        К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию».

      Инвестиционный  налоговый кредит предоставляется  на основании заявления организации  и оформляется договором установленной  формы.

      В случае обращения относительно предоставления инвестиционного кредита на основании проведения НИОКР или под осуществление внедренческой или инновационной деятельности представляются следующие документы:

   1) подтверждающие основание для получения кредита на вышеуказанные цели;

   2) подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного оборудования, используемого исключительно на вышеперечисленные цели;

   3) подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательном о банкротстве;

   4) бизнес-план инвестиционного проекта по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 22.11.1997 г. № 1470.

      В случае предоставления инвестиционного  налогового кредита 
для выполнения важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставления особо важных услуг населению представляются следующие документы:

   1) подтверждающие основание для получения кредита на вышеуказанные цели;

   2) подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве;

   3) справка из налоговых органов о расчетах с бюджетом по налогам и сборам и о предоставленных ранее отсрочках и рассрочках;

   4) бизнес-план инвестиционного проекта по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 22.11.1997 г. № 1470. [6.c.231]

      Возникновение обязательств по инвестиционному кредиту  происходит в момент начисления соответствующих налогов (дебетуют сч. 99 «Прибыли и убытки». 91 «Прочие доходы и расходы» и др. и кредитуют сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам») и оформляется следующей записью:

      Д-т  сч. 68«Расчеты по налогам и сборам»

      К-т  сч. 67«Расчеты по долгосрочным кредиты  и займы», субсчет «Расчеты по инвестиционный налоговым кредитам».

      Затраты по обслуживанию инвестиционных кредитов относят на стоимость инвестиционных активов. При начислении процентов  за пользование кредитом дебетуют сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  и кредитуют сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам», субсчет «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам». После ввода в эксплуатацию активов затраты по обслуживанию инвестиционных активов признаются операционными расходами и учитываются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита сч. 67.

      По  истечении срока действия кредитного договора погашение задолженности по инвестиционному кредиту оформляется бухгалтерской записью:

        Д-т сч. 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по инвестиционным налоговым кредиты»

        К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

        При погашении задолженности:

        Д-т сч. 68

        К-т сч. 51

   Инвестиционных  налоговые кредиты предоставляются по налогу на прибыль, по всем региональным и местным налогам для поддержки социально значимых инвестиционных проектов:

      - проведение организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

      - осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование существующих технологий, создание новых видов сырья и материалов;

   - выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею важных услуг населению. 

   2.5. Учет выданных векселей, выпущенных облигаций

      В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (выданных заемных обязательств).

      При выдачи векселей векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность. Проценты по причитающемуся к оплате векселю организация-векселедатель включает в состав прочих расходов периодов, к которым относятся начисления, или равномерно в течении предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств и отражает обособленно от вексельной суммы как кредиторскую задолженность.

      В целях равномерного включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.

       При размещений облигаций организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

        Проценты и дисконт по причитающимся  к оплате облигациям организацией-эмитентом  отражаются обособлено от номинальной  стоимости облигаций как кредиторская задолженность.

        Начисление процентов или дисконта  по размещенным облигациям отражается  организацией-эмитентом в составе  прочих расходов в тех отчетных  периодах, к которым относятся  данные начисления, или равномерно  в течении срока действия договора займа. [14.c.151]

        Если облигации размещаются по  цене, превышающей их номинальную  стоимость, то сумма превышения  включается в состав доходов  будущих периодов. Сумма, отнесенная  на счет 98 «Доходы будущих периодов»,  списывается равномерно в течении срока обращения облигации на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При размещении облигаций по цене ниже номинальной стоимости разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течении срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие расходы».

          Бухгалтерские записи по учету  обращения векселей и облигаций  представлены в табл.3.

   Таблица 3.

   Корреспонденция счетов по учету движения векселей и облигаций

 
 

2.6. Учет долговых обязательств товарного и коммерческого кредитов

      Основным  документом, подтверждающим возникновение  вексельных обязательств, является сам  вексель. Следует отметить ряд правил и обязательных реквизитов, без соблюдения которых вексель является недействительным:

      - наименование «вексель», включенное  в текст документа;

   - ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

   - наименование того, кто должен платить;

   - срок платежа;

   - место, где должен быть совершен платеж;

      - наименование того, кому или по приказу кого должен быт. со вершен платеж;

   - дата и место составления векселя;

   - подпись того, кто выдаст вексель.

   Существуют  три важных исключения:

      - если не указан срок платежа, то вексель считается выданным со сроком оплаты «по предъявлении»;

      - если не указано место платежа, то таковым считается место указанное рядом с наименованием плательщика:

      - если не указано место составления векселя, то таковым считается место, указанное рядом с наименованием векселедателя.

        Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с привлечением заемных средств путем выдачи собственных векселей, предусматривается в ПБУ 15/2008.

      При выдаче векселя с цепью привлечением заемных средств организация-векселедатель  отражает сумму, указанную в векселе, как задолженность по краткосрочным кредитам и займам. Если в текст векселя включено условие о начислении процентов, то задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетною периода процентов. Сумму причитающихся к оплате векселедателю процентов векселедатель включает в состав прочих расходов. Аналогично относится и сумме дисконта, т.е. разница между номиналом векселя и фактически полученными за вексель векселедателем средствами.

      Кроме того, в целях равномерного включении сумм причитающихся процентов или дисконта в состав прочих расходов организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.