Бухгалтерский учет кредитов и займов банка

tify">        Общая  сумма затрат по полученным  кредитам и займам, включаемых  в первоначальную стоимость приобретения  инвестиционных активов не должна  превышать общую сумму затрат  по полученным займам и кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде. Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоить инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели займов и кредитов.

        Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, включают расходы, связанные:

   - с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

   - осуществлением копировально-множительных работ;

   - оплатой налогов и сборов;

   - проведением экспертиз;

   - потреблением услуг связи;

        - другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств. [9.c.187]

        Отражение в учете дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов, может осуществляться одним из двух способов, предусмотренных в учетной политике организации в соответствии с ПБУ 15/2008:

        1) отнесение в состав прочих расходов в том отчетном периоде ив котором они имели место;

        2) включение в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением к прочим расходам в течение срока погашения заемных обязательств. [2]

        Возврат кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как уменьшение кредиторской задолженности записью:

        Д-т сч. 66(67). Расчеты по краткосрочным (досрочным) кредитам и займам»

        К-т сч. 51 «Расчетные счета».

        Синтетический и аналитический учет займов и кредитов осуществляются по каждому договору в разрезе субсчетов, открываемых для учета основного долга и процентов за пользование кредитами и займами в Ведомости учета кредитов и займов. В данном регистре формируются сведения о сумме полученных кредитов и займов, основаниях операции; о сумме начисленных процентов по договору; их погашении с указанием сроков и первичного документа; о выполнении обязательств по возврату кредита (дата, первичный документ).

         В этих же регистрах может быть отражена информация о фактически начисленных суммах процентов за кредит, а также сумма процентов за пользование кредитом сверх установленных нормативов по НК РФ.  [12.c.147]  

        Особенностью и отличием договора займа является то, что заем может быть погашен путем предоставления взамен исполнения обязательства отступного. Если организация погасит заем собственным имуществом, то данная операция считается реализацией. Суммой выручки в этой ситуации следует считать погашенную сумму займа. Oт этой величины рассчитывается подлежащий уплате в бюджет НДС.  

     
 

 2.2. Учет задолженности по полученным займам и кредитам

        Правилами формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе по товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

        Основная сумма долга (задолженность)  по полученному от заимодавца  займу или кредиту учитывается  организацией-заемщиком как кредиторская  задолженность в соответствии  с условиями договора займа  (кредитного договора) в сумме,  указанной в договоре.

        Возврат организацией-заемщиком  полученного от заимодавца кредита,  займа, включая разменные заемные  обязательства (основная сумма  долга), отражается в бухгалтерском  учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской  задолженности.

        Движение средств кредитов и  займов учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам» и 67 «Расчеты по  долгосрочным кредитам и займам».

        Синтетический и аналитический  учет задолженности по полученным  займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется в ведомости по видам займов и кредитов, кредитными организациями и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств). [4.c.160]

        Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с движением кредитов и займов, предоставлены в табл.2. 
 
 
 
 

Таблица 2.

Корреспонденция счетов по учету движения кредитов и займов

 
 
 
 

   2.3. Особенности учета товарного и коммерческого кредитов

       Товарный кредит представляет особую форму заемных отношений, отличную от кредитных и других заемных отношений.

        Дело в том, что использование товарного кредита неоднозначно трактуется для целей налогообложения. В частности, это касается вопроса об определении факта реализации в связи с передачей вещей по договору товарного кредита заемщику.

        Сторонники признания реализации указывают, что, передавая товар заемщику, кредитор передаст и право собственности на него. Такой подход основан на положениях ГК РФ (ст. 819. п. 2; ст. 807, п. 1). Следовательно, в соответствии со ст. 39 Н К РФ такая передача считается реализацией товара и должна облагаться НДС.     Другая позиция основана на следующих аргументах. В соответствии с НК РФ (ст. 33. п. 1; ст. 146, п. 1) реализацией признается передача права собственности на товары, работы, услуги на возмездной или безвозмездной основе. Исходя из содержания товарного кредита, возмездность отсутствует, так как кредитор никаких денег за переданный товар не получает. Безвозмездность также отсутствует, так как согласно ГК РФ (ст. 822) заемщик возвращает в установленный срок такой же товар определенных родовых признаков. [1]

          Предпочтительным, как показывает практика, является первый 
вариант, с которым согласны налоговые и финансовые органы. В связи с этим рассмотрим первый вариант учета товарного кредита.

        На основании ПБУ 15/2008 задолженность  по товарному кредиту принимается  к учету заемщика в стоимостной  оценке полученных ценностей.  Так как по договору товарного  кредита передаются потребляемые  вещи, то возвращать приходится  уже не те вещи, которые были получены, а другие, хотя и определенные общими родовыми признаками. Естественно, что себестоимость возвращаемых вещей может отличаться от стоимости имущества, полученного по договору товарного кредита. В этом случае выявленная разница относится на счета прочих доходов и расходов.

        Если признается, что при передаче товаров в кредит имеет место их реализация, то кредитор будет начислять НДС, а заемщик одновременно будет иметь право на вычет НДС по полученным ценностям.

         При погашении кредита заемщик будет обязан отразить в учете операции по реализации и начислить НДС на стоимость передаваемых вещей а также на стоимость вещей, передаваемых в счет уплаты процентов, если по договору они подлежат уплате в натуральной форме.

        С точки зрения налогообложения передача товаров по договору товарного кредита не рассматривается как получение дохода; аналогичная ситуация складывается при возврате имущества. На налоговую базу по прибыли будут влиять только проценты за пользование заемными товарами в размере, предусмотренном НК РФ.

        Что касается коммерческого кредита, то возможны два варианта предоставления:

   1) при выплате покупателем продавцу аванса (покупатель кредитует продавца);

   2) при продаже товаров на условиях их последующей оплаты 
(продавец кредитует покупателя).

        При предоставлении коммерческого кредита покупателем продавцу согласно договору покупатель оплачивает товар полностью или частично до его передачи продавцом. В договор может быть включено условие о том, что на сумму аванса начисляются проценты, т.е., заплатив аванс, покупатель со временем получает право приобретения большего количества товаров на уплаченную вперед сумму.

        Особенности учета коммерческого кредита при кредитовании 
продавца покупателем:

   1) необходимость начислять НДС на полученные авансы и на 
исчисленные за срок коммерческого кредита проценты;

   2) увеличение стоимости товара за счет начисленных процентов и зачисление ее в качестве выручки, отражаемой в учете как доходы от обычных видов деятельности.

        При предоставлении продавцом покупателю коммерческого кредита покупатель оплачивает товар через определенное время после его получения. Условие договора о начислении процентов на сумму задолженности покупателя по оплате будет представлять собой соглашение о коммерческом кредите, предоставляемом продавцом покупателю. В этом случае с момента приобретения товаров покупателем до момента их оплаты цена товаров будет расти на сумму процентов по кредиту.

        Организация-заемщик при отражении в учете расчетов по договору о рассрочке платежа может использовать два варианта:

   1) отнесение процентов, уменьшенных на сумму НДС, по коммерческому кредиту на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

   2) отнесение процентов на прочие расходы организации (сч. 91 «Прочие доходы и расходы». [5.c.178] 

   2.4. Учет налоговых кредитов