Бухгалтерский учет кредитов и займов банка

Автор: Пользователь скрыл имя, 07 Января 2012 в 12:27, курсовая работа

Краткое описание

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Оглавление

Введение 3
1. Содержание и порядок учета займов и кредитов 5
1.1. Кредиты и займы, их виды 5
1.2. Состав и порядок признания расходов по займам и кредитам 8
1.3. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности 9
2. Учет обязательств по кредитам и займам 11
2.1. Учет кредитов и займов 11
2.2. Учет задолженности по полученным займам и кредитам 22
2.3. Особенности учета товарного и коммерческого кредита 24
2.4. Учет налоговых кредитов 26
2.5. Учет выданных векселей, выпущенных облигаций 29
2.6. Учет долговых обязательств товарного и коммерческого кредитов 31
Заключение 37
Список литературы

Файлы: 1 файл

Бух учет.doc

— 243.00 Кб (Скачать)

       -причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

       -задержка налогоплательщику финансирования из бюджета иди оплаты выполненного им государственного заказа;

       -угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога.

        Налоговый кредит может быть предоставлен как по одному, так и по нескольким налогам.

        Различают текущие и инвестиционные  налоговые кредиты. Текущие налоговые  кредиты предоставляются обычно  от 3 мес. до 1 года, а инвестиционные  — на срок от 1 года до 5 лет. [13.c.124]

        Таким образом, отличия между кредитами и займами касаются 
конкретизации отдельных моментов получения заемных средств, условий и возврата, начисления процентов и т.д. Между тем единой основой всех видов кредитов и займов являются долговые обязательства заемщика, которые исходя из своей сущности, объединяются в одну группу учетных объектов — «Обязательства по кредитам и займам».
 

     1.2. Состав и порядок признания расходов по займам и кредитам                         

        Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным и использованным займам и кредитам, включают:

       - проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам (кредиторам);

       - дополнительные расходы по займам.

        Расходы по полученным займам  и кредитам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности периода,  к которому они относятся и  в котором признаются прочими расходами, за исключением части, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих активов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

        Дополнительными расходами по  займам являются:

       - суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги;

       -суммы, уплаченные за экспертизу договора займа (кредитного договора);

       -иные расходы, непосредственно связанные с получение займов и кредитов.

        Дополнительные расходы по займам  могут включаться в состав  прочих расходов равномерно, в  течении срока займа ( кредитного  договора). [10.c.48]

        Бухгалтерские записи по учету  указанных операций предоставлены  в табл.1.

   Таблица 1.

   Корреспонденция счетов по учету расходов на обслуживание кредитов и займов

   № п/п    Содержание  факта хозяйственной деятельности    Корреспонденция счетов
   Дебет    Кредит
   1    Отражаются  проценты, начисленные по кредитам, займам    91    66,67
   2    Отражаются дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов    91    60,76
   3    Отражается  уплата процентов по кредитам, займам и уплата дополнительных затрат    60,66,67,76    50,51,52,55
 

     1.3. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

        В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

   - о наличии и изменении величины  обязательств по займам и кредитам;

   - о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

   - о суммах расходов по займам, включенные в прочие расходы;

   - величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

   - о сроках погашения займов (кредитов);

   - о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива;

   - о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива.

        В пояснительной записке раскрывается  информация о суммах займов, недополученных  по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора). [8.c.123]

        Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития.

        Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

        Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.  
 
 
 
 
 

2. Учет обязательств по кредитам и займам

     2.1. Учет кредитов и займов

        Учет полученных организацией заемных средств регулируется 
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом  
Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н).

        Для отражения краткосрочных кредитов и займов Планом счетов 
предусмотрен сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для учета заемных средств, оформленных на период свыше 12 мес., — сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

        Задолженность организации по кредитам и займам признается в  
составе кредиторской задолженности при условии фактического поступления денежных средств или других вещей в соответствии с кредитным договором или договором займа. [4.c.98] При этом в ПБУ 15/2008 приводятся критерии разделения обязательств по кредитам и займам в зависимости от сроков их погашения. Эти критерии, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности, общеизвестны. Разграничение кредиторской задолженности, по полученным кредитам и займам по срокам предусматривается не только в бухгалтерской отчетности, но и на стадии отражения данных операций по счетам бухгалтерского учета.

        Согласно ПБУ 15/2008 задолженность организации по кредитам и займам разделяется на краткосрочную и долгосрочную.

        Краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 мес.

       Долгосрочной считается задолженность по полученным займам и 
кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес.

       Кроме перечисленных критериев подразделении обязательств по 
кредитам и займам, применяется другой признак их группировки 
в зависимости от соблюдения сроков их погашения. ПБУ 15/2008 
выделяет срочную и просроченную задолженность. [2]

        Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой не наступил по условиям договора или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

        Просроченной считается задолженность  по полученным займам и 
кредитам с истекшим сроком их погашения согласно условиям договора.

        Указанная информация необходима для аналитических целей, и ее формирование предполагает использование регистров бухгалтерского учета, в которых отдельно отражаются долгосрочные и краткосрочные обязательства по кредитам и займам.

        ПБУ 15/2008 устанавливает право  организации переводить долгосрочную  задолженность в краткосрочную  задолженность по кредитам и  займам, если по условиям договора  кредита остается не более  365 дней до погашения основной суммы долга.

        Перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную отражается по  счетам бухгалтерского учета  следующим образом:

        при получении денежных средств  по договору долгосрочного кредита:

   Д-т  сч. 51 «Расчетные счета» 

   К-т  сч 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет

   «Расчеты  по основной сумме долга»

        При переводе задолженности по  полученному кредиту из долгосрочной  в краткосрочную задолженность:

   Д-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга»

   К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

         Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную предусматривается в учетной политике организации.

        Если организация не предусматривает операции по переводу  
долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитами в краткосрочную, то долгосрочные заемные обязательства учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения срока их погашении, что также отмечается в учетной политике.

        Приведенная выше характеристика кредитов и займов учетной информации, формирование которой связано с этапным отражением хозяйственных операций по данным объектам. Учетная процедура по отражению займов и кредитов включает:

     1) документальное оформление учет полученных кредитов и займов;

     2) учет затрат, связанных с привлечением займов и кредитов;

    3) документальное оформление и  учет возврата кредитов и займов.

        Кредиторской задолженностью считается основная сумма обязательств по полученным займам и кредитам и отражающаяся в учете организации-заемщика в сумме, соответствующей условиям договора займа.

        Первичным документом, подтверждающим  получение кредита на расчетный  счет, является выписка банка  по расчетному счету, а при  получении кредита в кассу организации — приходный кассовый ордер. Получение ценностей по договору займа подтверждается накладной типовой формы первичного учета. [3.c.102]

        Согласно ПБУ 15/2008 заемщик учитывает сумму основного долга в соответствии с условиями договора займа и кредита в сумме фактически  поступивших денежных средств и материальных ценностей в стоимостной оценке.

        Для учета основной суммы долга по займам и кредитам открывается отдельный субсчет «Расчеты по основной сумме долга» к сч. 66 «Расчеты но краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

        Зачисление на расчетный счет полученного краткосрочного кредита отражается записью:

   Д-т  сч. 51«Расчетные счета»

   К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга».

        Аналогичные записи отражения задолженности по краткосрочным займам и кредитам производятся, если имеет место их получение в кассу организации или зачисление кредита на специальные, валютные счета организации.

             Перечень затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, приводится в ПБУ 15/2008 (п. 3). Расходы по займам и кредитам включают:

        - проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам (кредиторам), включая проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

Информация о работе Бухгалтерский учет кредитов и займов банка